二，工資及福利費(fèi)的檢查
(一)工資的檢查
工資總額包括：基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
1、人員組成檢查：企業(yè)全部在冊(cè)職工，包括固定職工、合同制職工、在冊(cè)臨時(shí)工。不包括下列人員的工資：
(1) 醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員
(2) 領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工
(3) 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員
2、工資總額檢查：掌握不包括哪些支出。
工資總額中不包括：
(1) 雇員向納稅人投資而分配的股息所得
(2) 根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款
(3) 從已提職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出
(4) 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出
(5) 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)
(6) 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出
(7) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼
(8) 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金
3、工資分配檢查
4、計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查
剔除的計(jì)稅工資額不作賬務(wù)調(diào)整，只是企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
【例題28：05年單選】下列關(guān)于計(jì)稅工資的表述，正確的是()。
A.在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，職工人數(shù)包括企業(yè)在冊(cè)臨時(shí)工
B.在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，職工人數(shù)包括企業(yè)醫(yī)務(wù)室人員
C.在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，職工人數(shù)包括領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的退休人員
D.企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)調(diào)增本年利潤(rùn)。
答案：A
解析：對(duì)于D，注意不應(yīng)該調(diào)增“本年利潤(rùn)”而是應(yīng)該調(diào)增“應(yīng)納稅所得額”
(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查
1、職工福利費(fèi)的檢查
職工福利費(fèi)的計(jì)提，國(guó)家沒(méi)有明確的計(jì)提比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身的實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。
2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查
按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)量工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。從業(yè)人員技術(shù)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可按照職工工資的2.5%計(jì)量職工教育經(jīng)費(fèi)。
三，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查
(一)審查企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
1.可以提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物;在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具;季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。
2.不得提折舊的固定資產(chǎn)包括：
(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及封存的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(4)已在成本、費(fèi)用中性列支而形成的固定資產(chǎn);
(5)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房;
(6)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn);
注意：融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊;而以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊。
(二)審查企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法。需采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
【例題29：08單選】下列固定資產(chǎn)中應(yīng)于當(dāng)期計(jì)提折舊的是( )。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
C.已提足折舊尚能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
D.本月購(gòu)入的固定資產(chǎn)
【答案】A
【解析】注意：本月購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)在下月開始計(jì)提折舊。
四，生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查
(一)生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
1、外購(gòu)材料歸集和分配：產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
2、工資和福利費(fèi)分配的檢查：生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
3、制造費(fèi)用歸集和分配的檢查
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性大修理費(fèi)、停工期間的損失。
(二) 產(chǎn)品成本的檢查
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本
1.原材料成本法的檢查
這種方法月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，不計(jì)算加工費(fèi)用，加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
【例題30：教材205頁(yè)例9-14】某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用8720元，本月原材料費(fèi)用25105元，工資2000元，制造費(fèi)用1000元，完工產(chǎn)品980件，月末在產(chǎn)品250件。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入，因而不論完工產(chǎn)品還是在產(chǎn)品，也不論產(chǎn)品完工程度大小，所耗原材料的數(shù)量相等，原材料費(fèi)用可以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量分配。
計(jì)算：
原材料費(fèi)用分配率=(8720+25105)/ (980+250)= 27.5
完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用= 27.5*980=26950元
月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用即月末在產(chǎn)品成本=27.5*250=6875元
本月完工產(chǎn)品成本=26950+2000+1000=29950元
(2)“約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查
適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多。
計(jì)算思路及步驟：該法下計(jì)算在產(chǎn)品成本是根據(jù)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，從而計(jì)算出在產(chǎn)品的成本。
(1)某道工序在產(chǎn)品完工率
=(前面各道工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額*50%)/ 產(chǎn)品工時(shí)定額
(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量*完工率，(這里完工率就是約當(dāng)系數(shù))
(3)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)料(或工、費(fèi))
= (4)月末在產(chǎn)品料(工、費(fèi))實(shí)際成本=單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)料(或工、費(fèi))×月末在產(chǎn)品料(或工、費(fèi))約當(dāng)產(chǎn)量
(5)月末在產(chǎn)品實(shí)際成本=月末在產(chǎn)品材料成本+月末在產(chǎn)品人工成本+月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用及其他費(fèi)用
注意：如果原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入的，則在產(chǎn)品的原材料與完工產(chǎn)品的原材料含量相同，不需要折合成完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
(一)工資的檢查
工資總額包括：基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
1、人員組成檢查：企業(yè)全部在冊(cè)職工，包括固定職工、合同制職工、在冊(cè)臨時(shí)工。不包括下列人員的工資：
(1) 醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員
(2) 領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工
(3) 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員
2、工資總額檢查：掌握不包括哪些支出。
工資總額中不包括：
(1) 雇員向納稅人投資而分配的股息所得
(2) 根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款
(3) 從已提職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出
(4) 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出
(5) 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)
(6) 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出
(7) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼
(8) 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金
3、工資分配檢查
4、計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查
剔除的計(jì)稅工資額不作賬務(wù)調(diào)整，只是企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
【例題28：05年單選】下列關(guān)于計(jì)稅工資的表述，正確的是()。
A.在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，職工人數(shù)包括企業(yè)在冊(cè)臨時(shí)工
B.在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，職工人數(shù)包括企業(yè)醫(yī)務(wù)室人員
C.在計(jì)算計(jì)稅工資總額時(shí)，職工人數(shù)包括領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的退休人員
D.企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)調(diào)增本年利潤(rùn)。
答案：A
解析：對(duì)于D，注意不應(yīng)該調(diào)增“本年利潤(rùn)”而是應(yīng)該調(diào)增“應(yīng)納稅所得額”
(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查
1、職工福利費(fèi)的檢查
職工福利費(fèi)的計(jì)提，國(guó)家沒(méi)有明確的計(jì)提比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身的實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。
2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查
按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)量工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。從業(yè)人員技術(shù)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可按照職工工資的2.5%計(jì)量職工教育經(jīng)費(fèi)。
三，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查
(一)審查企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
1.可以提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物;在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具;季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。
2.不得提折舊的固定資產(chǎn)包括：
(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及封存的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(4)已在成本、費(fèi)用中性列支而形成的固定資產(chǎn);
(5)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房;
(6)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn);
注意：融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊;而以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊。
(二)審查企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法。需采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
【例題29：08單選】下列固定資產(chǎn)中應(yīng)于當(dāng)期計(jì)提折舊的是( )。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
C.已提足折舊尚能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
D.本月購(gòu)入的固定資產(chǎn)
【答案】A
【解析】注意：本月購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)在下月開始計(jì)提折舊。
四，生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查
(一)生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
1、外購(gòu)材料歸集和分配：產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
2、工資和福利費(fèi)分配的檢查：生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。
3、制造費(fèi)用歸集和分配的檢查
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性大修理費(fèi)、停工期間的損失。
(二) 產(chǎn)品成本的檢查
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本
1.原材料成本法的檢查
這種方法月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，不計(jì)算加工費(fèi)用，加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。
【例題30：教材205頁(yè)例9-14】某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用8720元，本月原材料費(fèi)用25105元，工資2000元，制造費(fèi)用1000元，完工產(chǎn)品980件，月末在產(chǎn)品250件。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入，因而不論完工產(chǎn)品還是在產(chǎn)品，也不論產(chǎn)品完工程度大小，所耗原材料的數(shù)量相等，原材料費(fèi)用可以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量分配。
計(jì)算：
原材料費(fèi)用分配率=(8720+25105)/ (980+250)= 27.5
完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用= 27.5*980=26950元
月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用即月末在產(chǎn)品成本=27.5*250=6875元
本月完工產(chǎn)品成本=26950+2000+1000=29950元
(2)“約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查
適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多。
計(jì)算思路及步驟：該法下計(jì)算在產(chǎn)品成本是根據(jù)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，從而計(jì)算出在產(chǎn)品的成本。
(1)某道工序在產(chǎn)品完工率
=(前面各道工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額*50%)/ 產(chǎn)品工時(shí)定額
(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量*完工率，(這里完工率就是約當(dāng)系數(shù))
(3)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)料(或工、費(fèi))
= (4)月末在產(chǎn)品料(工、費(fèi))實(shí)際成本=單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)料(或工、費(fèi))×月末在產(chǎn)品料(或工、費(fèi))約當(dāng)產(chǎn)量
(5)月末在產(chǎn)品實(shí)際成本=月末在產(chǎn)品材料成本+月末在產(chǎn)品人工成本+月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用及其他費(fèi)用
注意：如果原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入的，則在產(chǎn)品的原材料與完工產(chǎn)品的原材料含量相同，不需要折合成完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。