(二)、進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額
(3) 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
注意：
買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
“煙葉稅”主要針對(duì)收購“煙葉”這種特殊的農(nóng)產(chǎn)品而言的。
補(bǔ)：
收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
其中：收購金額=收購價(jià)款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼=收購價(jià)款×10%。
【例題12：?jiǎn)芜x】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬元
(4)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。即
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%
注意：
準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
【例題13--單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2008年11月收購煙葉支付價(jià)款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)為6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額( )萬元。
A.65.42 B.78.42
C.86.22 D.112.62
答案：C
解析： 煙葉收購金額=500×(1+10%)=550萬元
煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(550+110)×13% =85.8萬元
運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)行稅=6×7%=0.42萬元
當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=85.8+0.42=86.22(萬元)
(5)混合、兼營(yíng)行為
混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，凡是符合規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。
(6)企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣
2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;
注：
上述購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
③非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
⑤上述①-④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
【例題14：?jiǎn)芜x】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元
A 80 B 74 C 120 D 59
答案：A
解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
B:除增值稅實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
①已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題15：?jiǎn)芜x】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A 5.68 B 4.25 C 5.54 D 4.52
答案：B
解析：市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。
A進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
B進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
C進(jìn)貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項(xiàng)稅額中扣減
D從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元
E從上月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1972元
答案：AD
(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
②國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額
(3) 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
注意：
買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
“煙葉稅”主要針對(duì)收購“煙葉”這種特殊的農(nóng)產(chǎn)品而言的。
補(bǔ)：
收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
其中：收購金額=收購價(jià)款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼=收購價(jià)款×10%。
【例題12：?jiǎn)芜x】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A.0 B.2 C.2.3 D.2.6
答案：D
解析：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬元
(4)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。即
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%
注意：
準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
【例題13--單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2008年11月收購煙葉支付價(jià)款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)為6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額( )萬元。
A.65.42 B.78.42
C.86.22 D.112.62
答案：C
解析： 煙葉收購金額=500×(1+10%)=550萬元
煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(550+110)×13% =85.8萬元
運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)行稅=6×7%=0.42萬元
當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=85.8+0.42=86.22(萬元)
(5)混合、兼營(yíng)行為
混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，凡是符合規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。
(6)企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣
2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;
注：
上述購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。
對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
③非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
⑤上述①-④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
【例題14：?jiǎn)芜x】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元
A 80 B 74 C 120 D 59
答案：A
解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
B:除增值稅實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
①已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題15：?jiǎn)芜x】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。
A 5.68 B 4.25 C 5.54 D 4.52
答案：B
解析：市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。
A進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
B進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
C進(jìn)貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項(xiàng)稅額中扣減
D從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元
E從上月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1972元
答案：AD
(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
②國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。