(三)生產性生物資產的稅務處理
生產性生物資產是指企業(yè)為生產農產品，提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等
1.生產性生物資產的計稅基礎
(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;
(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
2.生產性生物資產的折舊方法
3.生產性生物資產的折舊年限
林木類生產性生物資產為10年;畜類生產性生物資產為3年。
(四)無形資產的稅務處理
1.無形資產的計稅基礎
(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
(2)自行開發(fā)的無形資產，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。
(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
2.不得攤銷的無形資產
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產
(2)自創(chuàng)商譽
(3)與經營活動無關的無形資產
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產
3.無形資產的攤銷
(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除
(2)無形資產的攤銷年限不得低于10年。
(3)作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(4)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。
(五)其他資產的稅務處理
1.長期待攤費用的稅務處理
(1)長期待攤費用是指不能全部計入當期損益，應當在以后年度分期攤銷的各項費用，包括：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出;;
固定資產改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
②固定資產的大修理支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
③其他應當作為長期待攤費用的支出
(2)長期待攤費用的攤銷
長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，其中：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
②租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
③固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
④其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年。
2.投資資產的稅務處理
投資資產按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
注意： 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
3.存貨的稅務處理
存貨按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;
(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
存貨的成本計算方法在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
4.企業(yè)重組的稅務處理
國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
【例題21：單選】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產是( )
A.建筑物 B.生產設備 C.家具 D.電子設備
【答案】C
【解析】家具的最低折舊年限為5年;建筑物最低折舊年限為20年;生產設備的最低折舊年限為10年;電子設備的最低折舊年限為3年。
生產性生物資產是指企業(yè)為生產農產品，提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等
1.生產性生物資產的計稅基礎
(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;
(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
2.生產性生物資產的折舊方法
3.生產性生物資產的折舊年限
林木類生產性生物資產為10年;畜類生產性生物資產為3年。
(四)無形資產的稅務處理
1.無形資產的計稅基礎
(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
(2)自行開發(fā)的無形資產，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。
(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
2.不得攤銷的無形資產
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產
(2)自創(chuàng)商譽
(3)與經營活動無關的無形資產
(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產
3.無形資產的攤銷
(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除
(2)無形資產的攤銷年限不得低于10年。
(3)作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(4)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。
(五)其他資產的稅務處理
1.長期待攤費用的稅務處理
(1)長期待攤費用是指不能全部計入當期損益，應當在以后年度分期攤銷的各項費用，包括：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出;;
固定資產改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
②固定資產的大修理支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
③其他應當作為長期待攤費用的支出
(2)長期待攤費用的攤銷
長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，其中：
①已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
②租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
③固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
④其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年。
2.投資資產的稅務處理
投資資產按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
注意： 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
3.存貨的稅務處理
存貨按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;
(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
存貨的成本計算方法在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
4.企業(yè)重組的稅務處理
國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。
【例題21：單選】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產是( )
A.建筑物 B.生產設備 C.家具 D.電子設備
【答案】C
【解析】家具的最低折舊年限為5年;建筑物最低折舊年限為20年;生產設備的最低折舊年限為10年;電子設備的最低折舊年限為3年。