5.公式中“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”---教材125頁(yè)第一段
虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長(zhǎng)不得超過(guò)5年。(先虧先補(bǔ))
【例題17：課后題第14題】
某企業(yè)2008年虧損20萬(wàn)元，2009年虧損10萬(wàn)元，2010年盈利5萬(wàn)元，2011年虧損15萬(wàn)元，2012年盈利8萬(wàn)元，2013年盈利6萬(wàn)元，2014年度盈利74萬(wàn)元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )
A47萬(wàn)元 B 48萬(wàn)元 C 49萬(wàn)元 D 74萬(wàn)元
答案：C
解析：08年度的20萬(wàn)元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來(lái)彌補(bǔ)。2010年彌補(bǔ)5萬(wàn)，2012年彌補(bǔ)8萬(wàn)，2013年彌補(bǔ)6萬(wàn)，總計(jì)彌補(bǔ)19萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元的虧損，不得再用稅前所得彌補(bǔ)。
09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來(lái)彌補(bǔ)，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補(bǔ)了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來(lái)彌補(bǔ)10萬(wàn)元虧損。
2011年15萬(wàn)元虧損，也由2014年的盈利來(lái)彌補(bǔ)
補(bǔ)虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬(wàn)元，納稅所得額為49萬(wàn)元
6.清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)
資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
六，資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)的折舊方法
①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
4.固定資產(chǎn)折舊年限
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的低年限如下：
(1)房屋、建筑物為20年
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年
(5)電子設(shè)備為3年
5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
【例題18：04年單選】下列固定資產(chǎn)中可以計(jì)提折舊的是( )
A以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) B提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)
C未使用的房屋 D未使用的機(jī)器設(shè)備
答案：C
解析：注意房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長(zhǎng)不得超過(guò)5年。(先虧先補(bǔ))
【例題17：課后題第14題】
某企業(yè)2008年虧損20萬(wàn)元，2009年虧損10萬(wàn)元，2010年盈利5萬(wàn)元，2011年虧損15萬(wàn)元，2012年盈利8萬(wàn)元，2013年盈利6萬(wàn)元，2014年度盈利74萬(wàn)元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )
A47萬(wàn)元 B 48萬(wàn)元 C 49萬(wàn)元 D 74萬(wàn)元
答案：C
解析：08年度的20萬(wàn)元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來(lái)彌補(bǔ)。2010年彌補(bǔ)5萬(wàn)，2012年彌補(bǔ)8萬(wàn)，2013年彌補(bǔ)6萬(wàn)，總計(jì)彌補(bǔ)19萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元的虧損，不得再用稅前所得彌補(bǔ)。
09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來(lái)彌補(bǔ)，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補(bǔ)了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來(lái)彌補(bǔ)10萬(wàn)元虧損。
2011年15萬(wàn)元虧損，也由2014年的盈利來(lái)彌補(bǔ)
補(bǔ)虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬(wàn)元，納稅所得額為49萬(wàn)元
6.清算所得
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)
資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
六，資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)的折舊方法
①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
4.固定資產(chǎn)折舊年限
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的低年限如下：
(1)房屋、建筑物為20年
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年
(5)電子設(shè)備為3年
5.從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
【例題18：04年單選】下列固定資產(chǎn)中可以計(jì)提折舊的是( )
A以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) B提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)
C未使用的房屋 D未使用的機(jī)器設(shè)備
答案：C
解析：注意房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊