四，企業(yè)所得稅稅率
種類
稅率
適用范圍
基本稅率
25%
居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
優(yōu)惠稅率
減按20%
符合條件的小型微利企業(yè)
條件：
（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
減按l5%
國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。
注意：
掌握國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的條件。
研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； ②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)比例不低于3%。
高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。
減按l0%
在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。
【例題3-多選】關(guān)于企業(yè)所得稅稅率，下列表述正確的有( )
A居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率是25%
B國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用20%的優(yōu)惠稅率
C符合條件的小型微利企業(yè)，適用20%的優(yōu)惠稅率
D在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
E年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
答案：ACDE
解析：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率
年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，所以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
五，計(jì)稅依據(jù)
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2.稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損
1、公式中的收入總額及確認(rèn)：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)利息收入(債權(quán)投資收益，含國債利息)
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(6)租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(8)接受捐贈收入
按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(9)其他收入
確認(rèn)收入規(guī)則
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
種類
稅率
適用范圍
基本稅率
25%
居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
優(yōu)惠稅率
減按20%
符合條件的小型微利企業(yè)
條件：
（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
減按l5%
國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。
注意：
掌握國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的條件。
研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； ②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)比例不低于3%。
高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。
減按l0%
在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。
【例題3-多選】關(guān)于企業(yè)所得稅稅率，下列表述正確的有( )
A居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率是25%
B國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用20%的優(yōu)惠稅率
C符合條件的小型微利企業(yè)，適用20%的優(yōu)惠稅率
D在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
E年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
答案：ACDE
解析：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率
年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，所以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
五，計(jì)稅依據(jù)
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2.稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損
1、公式中的收入總額及確認(rèn)：
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)利息收入(債權(quán)投資收益，含國債利息)
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(6)租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(8)接受捐贈收入
按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(9)其他收入
確認(rèn)收入規(guī)則
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。