第五節(jié) 國際稅收
一、國際稅收概述
1.概念
國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包括以下幾重含義：
(1)國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)國家的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，它實(shí)際上是由國家稅收派生出來的。
(2)國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素，若納稅人不具備跨越國境的課稅要素，國際稅收關(guān)系就無從發(fā)生。
2.研究內(nèi)容
國際稅收的研究對象是各國政府為協(xié)調(diào)國際稅收分配活動(dòng)所進(jìn)行的一系列稅收管理并采取的措施，以及由此而形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系及其處理準(zhǔn)則和規(guī)范。
任何稅收活動(dòng)，只要涉及國家之間的財(cái)政利益分配，均屬于國際稅收的研究范圍
通常認(rèn)為國際稅收主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題
國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅等。
二、稅收管轄權(quán)
1.稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。稅收管轄權(quán)不僅是國家主權(quán)的重要組成部分，同時(shí)還是對國際間所得征稅的依據(jù)，是國家行使主權(quán)的重要表現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)力的確定原則可分為屬地主義原則和屬人主義原則：
屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的基本原則。
屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民(包括自然人和法人)行使課稅權(quán)力的原則。
2.稅收管轄權(quán)的種類
稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)：
(1)收入來源地管轄權(quán)，亦稱“地域管轄權(quán)”，是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。
(2)居民管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，不論該收入是否來源于該國。
3.稅收管轄權(quán)的選擇
目前，多數(shù)國家包括我國，都是同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。
三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一).國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
此外，在各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。
【05年單選】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是()。
A.各國稅收管轄權(quán)的交叉 B.各國實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
C.各國所得稅的開征 D.各國財(cái)產(chǎn)稅的開征
答案：A
(二).國際重復(fù)征稅的免除
國際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：
1.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。
2.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。
【05年單選】甲國居民有來源于乙國的所得200萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率為40%、30%，兩國均行使地域管轄權(quán)兼居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅()。
A.0 B.20萬元
C.56萬元 D.80萬元
答案：C
解析：扣除法下
應(yīng)納稅額=(200-200×30%)×40%=56萬元
3.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國外所得在國內(nèi)的繳納的稅款為0
本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。
4.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅有效的方法，因此在國際上廣為通行。
【07年單選】目前解決國際重復(fù)征稅有效的方法是( )。
A.低稅法 B.扣除法
C.抵免法 D.免稅法
答案：C
在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，例如總分公司之間;
間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。
一、國際稅收概述
1.概念
國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包括以下幾重含義：
(1)國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)國家的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，它實(shí)際上是由國家稅收派生出來的。
(2)國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素，若納稅人不具備跨越國境的課稅要素，國際稅收關(guān)系就無從發(fā)生。
2.研究內(nèi)容
國際稅收的研究對象是各國政府為協(xié)調(diào)國際稅收分配活動(dòng)所進(jìn)行的一系列稅收管理并采取的措施，以及由此而形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系及其處理準(zhǔn)則和規(guī)范。
任何稅收活動(dòng)，只要涉及國家之間的財(cái)政利益分配，均屬于國際稅收的研究范圍
通常認(rèn)為國際稅收主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題
國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅等。
二、稅收管轄權(quán)
1.稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。稅收管轄權(quán)不僅是國家主權(quán)的重要組成部分，同時(shí)還是對國際間所得征稅的依據(jù)，是國家行使主權(quán)的重要表現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)力的確定原則可分為屬地主義原則和屬人主義原則：
屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的基本原則。
屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對該國的居民(包括自然人和法人)行使課稅權(quán)力的原則。
2.稅收管轄權(quán)的種類
稅收管轄權(quán)可分為收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)：
(1)收入來源地管轄權(quán)，亦稱“地域管轄權(quán)”，是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。
(2)居民管轄權(quán)，是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，不論該收入是否來源于該國。
3.稅收管轄權(quán)的選擇
目前，多數(shù)國家包括我國，都是同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。
三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一).國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。
首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
此外，在各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。
【05年單選】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是()。
A.各國稅收管轄權(quán)的交叉 B.各國實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)
C.各國所得稅的開征 D.各國財(cái)產(chǎn)稅的開征
答案：A
(二).國際重復(fù)征稅的免除
國際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：
1.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。
2.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。
【05年單選】甲國居民有來源于乙國的所得200萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率為40%、30%，兩國均行使地域管轄權(quán)兼居民管轄權(quán)。在扣除法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅()。
A.0 B.20萬元
C.56萬元 D.80萬元
答案：C
解析：扣除法下
應(yīng)納稅額=(200-200×30%)×40%=56萬元
3.免稅法。亦稱“豁免法”，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國外所得在國內(nèi)的繳納的稅款為0
本方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。
4.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國際重復(fù)征稅有效的方法，因此在國際上廣為通行。
【07年單選】目前解決國際重復(fù)征稅有效的方法是( )。
A.低稅法 B.扣除法
C.抵免法 D.免稅法
答案：C
在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。
直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，例如總分公司之間;
間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。