在日常生產經營過程中，企業(yè)經常會發(fā)生簽訂業(yè)務合同后，由于種種客觀原因合同不能履行，雙方需要協商取消合同的情況。按合同規(guī)定，違約方要支付對方相應的違約金。那么，支付及收取違約金的雙方應如何進行稅務處理呢？
支付違約金方的稅務處理
關于違約金的稅務處理問題，我們首先要了解企業(yè)所得稅方面的相關規(guī)定。
依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！辈荒苈男泻贤匆?guī)定支付對方的違約金，是企業(yè)在正常的生產經營過程中發(fā)生的與取得生產經營收入有關的、合理的支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十七條又進一步明確：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”。
因此，企業(yè)因不能履行合同而支付對方的違約金，不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的不得扣除范圍，而如果是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)的支出，是可以在當期企業(yè)所得稅稅前扣除的。
此外，如果是境內公司與境外企業(yè)簽訂的合同，因境內公司的原因而違約，需向境外公司支付的違約金，根據企業(yè)所得稅法第三條和第四條、企業(yè)所得稅法實施條例第六條和第七條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得中國境內機構和個人支付的合同違約金，應視為來源于中國境內的所得，負有企業(yè)所得稅納稅義務。同時，如該非居民企業(yè)系締約國一方居民，則還要考慮兩國稅收協定中“其他所得”條款的規(guī)定。
需要注意的是：近來，中國居民企業(yè)以合同違約為由向境外支付違約金的案例大量增多。原因之一是某些中國居民企業(yè)利用某些協定中“其他所得”條款中中國作為來源國無征稅權之規(guī)定，虛構違約金支付行為，將財產轉移到境外，以逃避應有納稅義務。原因之二是避重就輕，即使該違約金按10%扣繳預提所得稅，但逃避了居民企業(yè)的25%的企業(yè)所得稅，還是有利可圖的。因此，各地主管稅務機關會根據相關事實全面審查支付違約金行為的真實性與合理性，特別是審查境內外企業(yè)所簽訂的合同對該居民企業(yè)究竟有無經濟意義以及在簽訂合同時境內企業(yè)是否具有履行該合同的能力。
收取違約金方的稅務處理
相對于收取違約金的一方，應注意流轉稅和企業(yè)所得稅方面的處理問題。
流轉稅方面：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第一條的規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！庇帧吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
上述所說的違約金包含于價外費用中，而價外費用屬于銷售額的一部分，是基于納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的。該價外費用本質是與銷售貨物或應稅勞務具有關聯關系，也就是說收取價外費用是由銷售了貨物或提供了應稅勞務而引起的，并不是所有的違約金都屬于價外費用，只有銷貨方隨同銷售了貨物發(fā)生銷售業(yè)務取得的違約金，才具有價外費用性質，從而一并征收增值稅。而對在合同履約前（即未發(fā)生銷售行為前）終止銷售合同，納稅人在未銷售貨物的情況下收取的違約金，是在銷售行為未發(fā)生而產生的，因此該違約金收入不屬于增值稅銷售額價外費用的一部分，不征收增值稅。
同理，根據現行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的情況下收取的違約金，非營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為所致，也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因此該筆違約金收入也不應征收營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅方面：依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第二十二條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！蹦敲磳ξ绰募s合同而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入所得，應并入當期應納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計征企業(yè)所得稅。
另外，根據現行印花稅政策的規(guī)定，簽訂的業(yè)務合同如果是印花稅暫行條例所列舉的應納稅憑證，按規(guī)定簽訂合同的雙方應于合同書立時即簽訂時計稅貼花。因此，由于合同不再履行，簽訂合同的雙方已貼得印花稅，不得申請退稅或者抵用。
支付違約金方的稅務處理
關于違約金的稅務處理問題，我們首先要了解企業(yè)所得稅方面的相關規(guī)定。
依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！辈荒苈男泻贤匆?guī)定支付對方的違約金，是企業(yè)在正常的生產經營過程中發(fā)生的與取得生產經營收入有關的、合理的支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十七條又進一步明確：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”。
因此，企業(yè)因不能履行合同而支付對方的違約金，不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的不得扣除范圍，而如果是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)的支出，是可以在當期企業(yè)所得稅稅前扣除的。
此外，如果是境內公司與境外企業(yè)簽訂的合同，因境內公司的原因而違約，需向境外公司支付的違約金，根據企業(yè)所得稅法第三條和第四條、企業(yè)所得稅法實施條例第六條和第七條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得中國境內機構和個人支付的合同違約金，應視為來源于中國境內的所得，負有企業(yè)所得稅納稅義務。同時，如該非居民企業(yè)系締約國一方居民，則還要考慮兩國稅收協定中“其他所得”條款的規(guī)定。
需要注意的是：近來，中國居民企業(yè)以合同違約為由向境外支付違約金的案例大量增多。原因之一是某些中國居民企業(yè)利用某些協定中“其他所得”條款中中國作為來源國無征稅權之規(guī)定，虛構違約金支付行為，將財產轉移到境外，以逃避應有納稅義務。原因之二是避重就輕，即使該違約金按10%扣繳預提所得稅，但逃避了居民企業(yè)的25%的企業(yè)所得稅，還是有利可圖的。因此，各地主管稅務機關會根據相關事實全面審查支付違約金行為的真實性與合理性，特別是審查境內外企業(yè)所簽訂的合同對該居民企業(yè)究竟有無經濟意義以及在簽訂合同時境內企業(yè)是否具有履行該合同的能力。
收取違約金方的稅務處理
相對于收取違約金的一方，應注意流轉稅和企業(yè)所得稅方面的處理問題。
流轉稅方面：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第一條的規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！庇帧吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
上述所說的違約金包含于價外費用中，而價外費用屬于銷售額的一部分，是基于納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的。該價外費用本質是與銷售貨物或應稅勞務具有關聯關系，也就是說收取價外費用是由銷售了貨物或提供了應稅勞務而引起的，并不是所有的違約金都屬于價外費用，只有銷貨方隨同銷售了貨物發(fā)生銷售業(yè)務取得的違約金，才具有價外費用性質，從而一并征收增值稅。而對在合同履約前（即未發(fā)生銷售行為前）終止銷售合同，納稅人在未銷售貨物的情況下收取的違約金，是在銷售行為未發(fā)生而產生的，因此該違約金收入不屬于增值稅銷售額價外費用的一部分，不征收增值稅。
同理，根據現行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的情況下收取的違約金，非營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為所致，也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因此該筆違約金收入也不應征收營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅方面：依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第二十二條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！蹦敲磳ξ绰募s合同而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入所得，應并入當期應納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計征企業(yè)所得稅。
另外，根據現行印花稅政策的規(guī)定，簽訂的業(yè)務合同如果是印花稅暫行條例所列舉的應納稅憑證，按規(guī)定簽訂合同的雙方應于合同書立時即簽訂時計稅貼花。因此，由于合同不再履行，簽訂合同的雙方已貼得印花稅，不得申請退稅或者抵用。