消費(fèi)稅抵扣的稅務(wù)處理
（一）生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)）第二條規(guī)定：“（一）從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物，無(wú)法辨別銷貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請(qǐng)，按規(guī)定抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅?！?BR> （二）扣除外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]130號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]94號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用外購(gòu)或委托加工收回的以下應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可以扣除外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
1、外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2、外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
3、外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
4、外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
5、外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；
6、外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車；
7、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
8、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；
9、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
10、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
11、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下：
公式1：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量
公式2：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。
外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是不含增值稅的。
在計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油和燃料油已納消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的收率占外購(gòu)或委托加工收回的石腦油的比重計(jì)算。公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油（燃料油）已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
收率＝當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100％
需要指出的是，納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。
（一）生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)）第二條規(guī)定：“（一）從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物，無(wú)法辨別銷貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的，可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的，可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請(qǐng)，按規(guī)定抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅?！?BR> （二）扣除外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]130號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]94號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)用外購(gòu)或委托加工收回的以下應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可以扣除外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
1、外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2、外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
3、外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
4、外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
5、外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；
6、外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車；
7、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
8、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；
9、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
10、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
11、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下：
公式1：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量
公式2：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。
外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是不含增值稅的。
在計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油和燃料油已納消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的收率占外購(gòu)或委托加工收回的石腦油的比重計(jì)算。公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油（燃料油）已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
收率＝當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100％
需要指出的是，納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。