一、單選
1、B 【答案解析】教材47頁(yè)上方。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。
2、A【答案解析】教材49頁(yè)上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮5個(gè)方面的特征，本題考核的是第2個(gè)特征。
3、B【答案解析】教材54頁(yè)下邊。本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式中的第2種。
4、D【答案解析】教材60和61頁(yè)原文的考查。注意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。
5、C【答案解析】教材161頁(yè)的考查。注意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。
6、D【答案解析】教材161頁(yè)原文的考查。對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7、D【答案解析】教材161頁(yè)，可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。
8、D【答案解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。
9、C【答案解析】教材172頁(yè)。我們?cè)诖_定重要性時(shí)，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來(lái)考慮，不能站在個(gè)別使用者特殊的角度去考慮。
10、A【答案解析】教材173頁(yè)第２自然段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
11、D【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
12、D【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差：。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；推斷誤差。也稱(chēng)“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)。
應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。
13、C【答案解析】參考教材P173.在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
14、C【答案解析】參考教材P388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢(xún)證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
15、A【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過(guò)時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
16、C【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。
17、A【答案解析】P531.有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
18、C【答案解析】P533.審計(jì)工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；
（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；
（4）無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；
（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。
19、D【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。
20、D【答案解析】P531.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡(jiǎn)要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過(guò)于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見(jiàn)，從而損害審計(jì)工作的有效性。
有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
二多選
1.【參考答案】ABD
【答案解析】營(yíng)業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
2.【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）可獲得信息的來(lái)源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。
3.【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P199第四段。如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類(lèi)交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶(hù)期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4.【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來(lái)越多地被自動(dòng)控制所替代，概括地講，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)以下好處：自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò)；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲??；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。
5.【參考答案】ABD
【答案解析】參見(jiàn)教材P310-311.控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
6. 【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。
7. 【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P324.在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問(wèn)題：（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴(lài)控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行曲控制測(cè)度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
8. 【參考答案】CD
【答案解析】參見(jiàn)教材P349.
9.【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
10．【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（2）在期中測(cè)試的特定控制。（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長(zhǎng)度。（5）在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
12．【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。
13．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P507～508.項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段；（8）管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（9）為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)。
14．【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P509.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶(hù)余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，主代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
15．【參考答案】AD
【答案解析】參見(jiàn)教材P562-563.在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
16．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P564.在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。
17．【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P564.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代數(shù)做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
18．【參考答案】ABD
【答案解析】參見(jiàn)教材P712.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。（6）說(shuō)明不能依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不能滿(mǎn)足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。
19．【參考答案】ACD
【答案解析】參見(jiàn)教材P713.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢(xún)問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。（3）詢(xún)問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。（4）詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。（5）實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。（6）詢(xún)問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。
20【參考答案】ACD
【答案解析】參見(jiàn)教材P715.審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）審閱主要限于詢(xún)問(wèn)和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。（3）沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
三、簡(jiǎn)答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語(yǔ)解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1.【參考答案】（1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78
（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。
（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。
2.【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁(yè)）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說(shuō)事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（教材99頁(yè)相關(guān)內(nèi)容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)，需要告知客戶(hù)，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（教材98頁(yè)相關(guān)的內(nèi)容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，在對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供這項(xiàng)工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻?hù)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。（教材136頁(yè)）
（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁(yè)相關(guān)內(nèi)容）
3.【參考答案】（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。
理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。
被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴(lài)或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。
理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。
（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：
審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；
已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資；
為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
4.【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對(duì)于第（1）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。
對(duì)于第（2）項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對(duì)于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對(duì)同一樣本項(xiàng)目?jī)H審計(jì)，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯(cuò)報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.【參考答案】（1）
事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。
事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍……
事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿，包括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日（本題存貨監(jiān)盤(pán)日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1.【參考答案】
（1）
事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定
（1） 是
甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?BR> （2） 是
乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。 商譽(yù) 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬(wàn)元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。 預(yù)付賬款
銷(xiāo)售費(fèi)用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網(wǎng)民稱(chēng)甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂(yōu)慮，相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） 與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） 理由
（1） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2. 【參考答案】1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
（1）國(guó)外客戶(hù)應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬(wàn)元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國(guó)內(nèi)客戶(hù)余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計(jì)說(shuō)明序號(hào) 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） 理由 改進(jìn)建議
（1） 是
未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬(wàn)元貨款進(jìn)行追查。 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶(hù)A的2616萬(wàn)元貨款。
（2）
是 未向B公司進(jìn)一步函證。 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢(xún)證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（3） 是 未向C公司獲取詢(xún)證函回函原件。 C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4） 是
未再次向E公司實(shí)施函證。 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證
1、B 【答案解析】教材47頁(yè)上方。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。
2、A【答案解析】教材49頁(yè)上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮5個(gè)方面的特征，本題考核的是第2個(gè)特征。
3、B【答案解析】教材54頁(yè)下邊。本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式中的第2種。
4、D【答案解析】教材60和61頁(yè)原文的考查。注意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。
5、C【答案解析】教材161頁(yè)的考查。注意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。
6、D【答案解析】教材161頁(yè)原文的考查。對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7、D【答案解析】教材161頁(yè)，可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。
8、D【答案解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。
9、C【答案解析】教材172頁(yè)。我們?cè)诖_定重要性時(shí)，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來(lái)考慮，不能站在個(gè)別使用者特殊的角度去考慮。
10、A【答案解析】教材173頁(yè)第２自然段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
11、D【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
12、D【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差：。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；推斷誤差。也稱(chēng)“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)。
應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。
13、C【答案解析】參考教材P173.在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
14、C【答案解析】參考教材P388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢(xún)證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
15、A【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過(guò)時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
16、C【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。
17、A【答案解析】P531.有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
18、C【答案解析】P533.審計(jì)工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；
（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；
（4）無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；
（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。
19、D【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。
20、D【答案解析】P531.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡(jiǎn)要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過(guò)于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見(jiàn)，從而損害審計(jì)工作的有效性。
有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
二多選
1.【參考答案】ABD
【答案解析】營(yíng)業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
2.【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）可獲得信息的來(lái)源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。
3.【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P199第四段。如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類(lèi)交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶(hù)期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4.【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來(lái)越多地被自動(dòng)控制所替代，概括地講，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)以下好處：自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò)；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲??；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。
5.【參考答案】ABD
【答案解析】參見(jiàn)教材P310-311.控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
6. 【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。
7. 【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P324.在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問(wèn)題：（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴(lài)控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行曲控制測(cè)度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
8. 【參考答案】CD
【答案解析】參見(jiàn)教材P349.
9.【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
10．【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（2）在期中測(cè)試的特定控制。（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長(zhǎng)度。（5）在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
12．【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。
13．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P507～508.項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤(rùn)，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤(rùn)手段；（8）管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（9）為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)。
14．【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P509.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶(hù)余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，主代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
15．【參考答案】AD
【答案解析】參見(jiàn)教材P562-563.在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
16．【參考答案】ABCD
【答案解析】參見(jiàn)教材P564.在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。
17．【參考答案】ABC
【答案解析】參見(jiàn)教材P564.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代數(shù)做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
18．【參考答案】ABD
【答案解析】參見(jiàn)教材P712.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。（6）說(shuō)明不能依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不能滿(mǎn)足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。
19．【參考答案】ACD
【答案解析】參見(jiàn)教材P713.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢(xún)問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。（3）詢(xún)問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。（4）詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。（5）實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。（6）詢(xún)問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。
20【參考答案】ACD
【答案解析】參見(jiàn)教材P715.審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）審閱主要限于詢(xún)問(wèn)和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。（3）沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
三、簡(jiǎn)答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語(yǔ)解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1.【參考答案】（1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78
（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。
（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。
2.【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁(yè)）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說(shuō)事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（教材99頁(yè)相關(guān)內(nèi)容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)，需要告知客戶(hù)，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（教材98頁(yè)相關(guān)的內(nèi)容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，在對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供這項(xiàng)工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻?hù)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。（教材136頁(yè)）
（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁(yè)相關(guān)內(nèi)容）
3.【參考答案】（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。
理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。
被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴(lài)或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。
理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。
（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：
審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；
已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資；
為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
4.【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對(duì)于第（1）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。
對(duì)于第（2）項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對(duì)于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對(duì)同一樣本項(xiàng)目?jī)H審計(jì)，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯(cuò)報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.【參考答案】（1）
事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。
事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍……
事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿，包括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日（本題存貨監(jiān)盤(pán)日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1.【參考答案】
（1）
事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定
（1） 是
甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?BR> （2） 是
乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。 商譽(yù) 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬(wàn)元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。 預(yù)付賬款
銷(xiāo)售費(fèi)用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網(wǎng)民稱(chēng)甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂(yōu)慮，相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） 與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） 理由
（1） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2. 【參考答案】1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
（1）國(guó)外客戶(hù)應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬(wàn)元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國(guó)內(nèi)客戶(hù)余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計(jì)說(shuō)明序號(hào) 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） 理由 改進(jìn)建議
（1） 是
未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬(wàn)元貨款進(jìn)行追查。 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶(hù)A的2616萬(wàn)元貨款。
（2）
是 未向B公司進(jìn)一步函證。 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢(xún)證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（3） 是 未向C公司獲取詢(xún)證函回函原件。 C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4） 是
未再次向E公司實(shí)施函證。 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證