一、個人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。
解讀一：根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，可以改變歷史成本計價原則情況包括：
1、非貨幣對外投資；
2、投資性房地產(chǎn)；
3、非貨幣性資產(chǎn)交換
4、生物資產(chǎn)；
5、債務(wù)重組；
6、金融資產(chǎn)、負(fù)債；
7、清產(chǎn)核資；
8、企業(yè)改制
其中，前六項改變的只是資產(chǎn)類和損益類科目，只有清產(chǎn)核資、企業(yè)改制可以改變所有者權(quán)益類科目。但是根據(jù)財會字[1993]80號、財會字[1997]72號、財會函字[1999]2號等文件的規(guī)定，大都也是調(diào)整資本公積科目。
由于本條規(guī)定的是轉(zhuǎn)增個人股本，具體是否應(yīng)當(dāng)包括資本公積的調(diào)整，似乎規(guī)定不是很清楚。
二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。
解讀二：
1、本文判斷的是依據(jù)是股權(quán)價值高于資產(chǎn)原值。股權(quán)價值如何進(jìn)行判斷，有以下幾個常規(guī)的口徑：
⑴ 股本的帳面價值×部分比例；
⑵ 所有者權(quán)益的帳面價值×股份比例；
此外，還有一些特殊的口徑：
⑶ 新舊股東之間就一些債務(wù)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> ⑷ 新股東的分配權(quán)同股權(quán)不一致；
⑸ 存在或有的債權(quán)或收益。
因此，如何具體確定股權(quán)價值，恐怕不是一句話就能明確地吧。
2、資產(chǎn)原值，也是一個有意思的概念。特別是對于一組資產(chǎn)的情況，更是如此。例如：
某人擁有房屋，原值20萬，投資評估35萬。但是如果同時擁有一臺車輛，原值20萬，評估作價8萬。這里的個人所得稅如何計算，是否有籌劃的空間？
3、企業(yè)被明確為代扣代繳人。但是在實務(wù)操作中，企業(yè)很難掌握投資個人的具體情況，又不具有第四條中規(guī)定的核定權(quán)，如何進(jìn)行操作？
更有甚者，如果是已經(jīng)成立的企業(yè)，個人投資者用非貨幣資產(chǎn)購買原股東的股權(quán)，企業(yè)對于股權(quán)的交易價格、交易方式、是否有非貨幣資產(chǎn)交易都不掌握，談什么代扣代繳？
三、對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。
解讀三：
1、“本通知發(fā)布之前”這個范圍太廣了，也有點難以把握。
2、“督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅”，看來文件的意思是要在投資的股份發(fā)生轉(zhuǎn)讓、清算和收回等變動的時候依法扣繳。關(guān)鍵問題是，在變動的時候，就依照這個115號文就可以對以前的情況進(jìn)行補(bǔ)征嗎？
四、個人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。
解讀四：
稅總是仍然希望掌握這個核定權(quán)。
解讀一：根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，可以改變歷史成本計價原則情況包括：
1、非貨幣對外投資；
2、投資性房地產(chǎn)；
3、非貨幣性資產(chǎn)交換
4、生物資產(chǎn)；
5、債務(wù)重組；
6、金融資產(chǎn)、負(fù)債；
7、清產(chǎn)核資；
8、企業(yè)改制
其中，前六項改變的只是資產(chǎn)類和損益類科目，只有清產(chǎn)核資、企業(yè)改制可以改變所有者權(quán)益類科目。但是根據(jù)財會字[1993]80號、財會字[1997]72號、財會函字[1999]2號等文件的規(guī)定，大都也是調(diào)整資本公積科目。
由于本條規(guī)定的是轉(zhuǎn)增個人股本，具體是否應(yīng)當(dāng)包括資本公積的調(diào)整，似乎規(guī)定不是很清楚。
二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。
解讀二：
1、本文判斷的是依據(jù)是股權(quán)價值高于資產(chǎn)原值。股權(quán)價值如何進(jìn)行判斷，有以下幾個常規(guī)的口徑：
⑴ 股本的帳面價值×部分比例；
⑵ 所有者權(quán)益的帳面價值×股份比例；
此外，還有一些特殊的口徑：
⑶ 新舊股東之間就一些債務(wù)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> ⑷ 新股東的分配權(quán)同股權(quán)不一致；
⑸ 存在或有的債權(quán)或收益。
因此，如何具體確定股權(quán)價值，恐怕不是一句話就能明確地吧。
2、資產(chǎn)原值，也是一個有意思的概念。特別是對于一組資產(chǎn)的情況，更是如此。例如：
某人擁有房屋，原值20萬，投資評估35萬。但是如果同時擁有一臺車輛，原值20萬，評估作價8萬。這里的個人所得稅如何計算，是否有籌劃的空間？
3、企業(yè)被明確為代扣代繳人。但是在實務(wù)操作中，企業(yè)很難掌握投資個人的具體情況，又不具有第四條中規(guī)定的核定權(quán)，如何進(jìn)行操作？
更有甚者，如果是已經(jīng)成立的企業(yè)，個人投資者用非貨幣資產(chǎn)購買原股東的股權(quán)，企業(yè)對于股權(quán)的交易價格、交易方式、是否有非貨幣資產(chǎn)交易都不掌握，談什么代扣代繳？
三、對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。
解讀三：
1、“本通知發(fā)布之前”這個范圍太廣了，也有點難以把握。
2、“督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅”，看來文件的意思是要在投資的股份發(fā)生轉(zhuǎn)讓、清算和收回等變動的時候依法扣繳。關(guān)鍵問題是，在變動的時候，就依照這個115號文就可以對以前的情況進(jìn)行補(bǔ)征嗎？
四、個人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。
解讀四：
稅總是仍然希望掌握這個核定權(quán)。