1．【加收利息】
【問題】如何理解特別納稅調(diào)整中加收利息？
【解答】2009年匯算清繳中發(fā)生以下業(yè)務(wù)，某外商投資企業(yè)2008年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，取得不含稅銷售額200000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品150件，取得不含稅銷售額150000元。2009年7月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2008年度納稅申報(bào)時(shí)，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)當(dāng)天補(bǔ)征所得稅款同時(shí)應(yīng)加收的利息為()元。(假定中國(guó)人民銀行公布的2008年同期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為7.47％，1年按365天計(jì)算。今年當(dāng)期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為8.47％)
【解析】銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價(jià)＝200000÷100＝2000(元)，銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價(jià)＝150000÷150＝1000(元)，根據(jù)可比非受控價(jià)格法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照2000元/件的價(jià)格調(diào)整其銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價(jià)格，向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價(jià)格為＝150×2000＝300000(元)，企業(yè)少申報(bào)300000－150000＝150000(元)，應(yīng)補(bǔ)征所得稅＝150000×25％＝37500(元)，應(yīng)加收利息＝37500×(7.47％＋5％)÷365×45＝576.52(元)
【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整后，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。
2．【向個(gè)人借款的利息能否扣除】
【問題】向個(gè)人借款的利息是否允許扣除？
【解答】《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
對(duì)于企業(yè)向職工個(gè)人借款的利息是否允許稅前扣除問題，一直是存有爭(zhēng)議的，一方的觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人不屬于非金融企業(yè)，所以向個(gè)人借款的利息支出不允許在稅前扣除；一方認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)總局也沒有規(guī)定不得扣除，而且民間借貸逐步走向正規(guī)化和合法化，所以向個(gè)人借款是可以扣除的。作為考試來看，是按可以扣除的來把握的。
3．【如何理解企業(yè)所得稅的過渡政策】
【問題】如果生產(chǎn)型外資企業(yè)在2006年末成立，2007年開始經(jīng)營(yíng)，并獲利，交納了企業(yè)所得稅。在2008年2月取得了市國(guó)稅直屬分局的享受企業(yè)所得稅法定減免的函，即享受“免二減三”優(yōu)惠政策，那么該企業(yè)應(yīng)該從哪年開始計(jì)算“免二減三”的政策呢？
【解答】根據(jù)企業(yè)所得稅過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策的表述，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按l8％稅率執(zhí)行；2009年按20％稅率執(zhí)行；2010年按22％稅率執(zhí)行；201 1年按24％稅率執(zhí)行；2012年按25％稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。
該企業(yè)在2007年免稅，2008年也是免稅，2009年開始減半，那么就是在20％的基礎(chǔ)上減半，即稅率是10％；2010年是11％；2011年是12％，至此減免優(yōu)惠享受完畢。
【問題】如何理解特別納稅調(diào)整中加收利息？
【解答】2009年匯算清繳中發(fā)生以下業(yè)務(wù)，某外商投資企業(yè)2008年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，取得不含稅銷售額200000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品150件，取得不含稅銷售額150000元。2009年7月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2008年度納稅申報(bào)時(shí)，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)當(dāng)天補(bǔ)征所得稅款同時(shí)應(yīng)加收的利息為()元。(假定中國(guó)人民銀行公布的2008年同期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為7.47％，1年按365天計(jì)算。今年當(dāng)期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為8.47％)
【解析】銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價(jià)＝200000÷100＝2000(元)，銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的單價(jià)＝150000÷150＝1000(元)，根據(jù)可比非受控價(jià)格法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照2000元/件的價(jià)格調(diào)整其銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價(jià)格，向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價(jià)格為＝150×2000＝300000(元)，企業(yè)少申報(bào)300000－150000＝150000(元)，應(yīng)補(bǔ)征所得稅＝150000×25％＝37500(元)，應(yīng)加收利息＝37500×(7.47％＋5％)÷365×45＝576.52(元)
【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整后，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。
2．【向個(gè)人借款的利息能否扣除】
【問題】向個(gè)人借款的利息是否允許扣除？
【解答】《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
對(duì)于企業(yè)向職工個(gè)人借款的利息是否允許稅前扣除問題，一直是存有爭(zhēng)議的，一方的觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人不屬于非金融企業(yè)，所以向個(gè)人借款的利息支出不允許在稅前扣除；一方認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)總局也沒有規(guī)定不得扣除，而且民間借貸逐步走向正規(guī)化和合法化，所以向個(gè)人借款是可以扣除的。作為考試來看，是按可以扣除的來把握的。
3．【如何理解企業(yè)所得稅的過渡政策】
【問題】如果生產(chǎn)型外資企業(yè)在2006年末成立，2007年開始經(jīng)營(yíng)，并獲利，交納了企業(yè)所得稅。在2008年2月取得了市國(guó)稅直屬分局的享受企業(yè)所得稅法定減免的函，即享受“免二減三”優(yōu)惠政策，那么該企業(yè)應(yīng)該從哪年開始計(jì)算“免二減三”的政策呢？
【解答】根據(jù)企業(yè)所得稅過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策的表述，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按l8％稅率執(zhí)行；2009年按20％稅率執(zhí)行；2010年按22％稅率執(zhí)行；201 1年按24％稅率執(zhí)行；2012年按25％稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。
該企業(yè)在2007年免稅，2008年也是免稅，2009年開始減半，那么就是在20％的基礎(chǔ)上減半，即稅率是10％；2010年是11％；2011年是12％，至此減免優(yōu)惠享受完畢。