選取樣本
在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。
1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計(jì)軟件程序等計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以使用隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。
（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號(hào)可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號(hào)，如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等等。在沒有事先編號(hào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按一定的方法進(jìn)行編號(hào)。
所需使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)位數(shù)決定。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以使用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。
（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。如從表10-5（教材原文是12-2，錯(cuò)誤，修改過來）
隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。
2．系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模
例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20[（3152-652）÷125]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0到19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661（652+9）的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681（661+20），701（681+20）……依此類推直至第3141號(hào)。
系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無限總體。此外，使用這種方法時(shí)，對(duì)總體中的項(xiàng)目不需要編號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要簡(jiǎn)單數(shù)出每一個(gè)間距即可。但是，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。
為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法，一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法；否則，可考慮使用其他選樣方法。
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。
3．隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。
隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。
如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。
如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)每一樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于特定審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。
1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計(jì)軟件程序等計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以使用隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。
（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號(hào)可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號(hào)，如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等等。在沒有事先編號(hào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按一定的方法進(jìn)行編號(hào)。
所需使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)位數(shù)決定。如前例中可采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以使用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。
（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。如從表10-5（教材原文是12-2，錯(cuò)誤，修改過來）
隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。
2．系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模
例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20[（3152-652）÷125]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0到19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661（652+9）的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681（661+20），701（681+20）……依此類推直至第3141號(hào)。
系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無限總體。此外，使用這種方法時(shí)，對(duì)總體中的項(xiàng)目不需要編號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要簡(jiǎn)單數(shù)出每一個(gè)間距即可。但是，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。
為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法，一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法；否則，可考慮使用其他選樣方法。
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。
3．隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。
隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。
如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。
如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)每一樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于特定審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。