注會(huì)審計(jì):積極與消極的函證方式

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。
    1.積極的函證方式
    如果采用積極的函證方式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息。
    積極的函證方式又分為兩種:一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為,對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是,其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。為了避免這種風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用另外一種詢證函,即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息,而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者作出更多的努力,可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低,進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
    在采用積極的函證方式時(shí),只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函,才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函,可能是由于被詢證者根本不存在,或是由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函,也可能是由于詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函,因此,無(wú)法證明所函證信息是否正確。
    2.消極的函證方式
    如果采用消極的函證方式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
    在采用消極的函證方式時(shí),如果收到回函,能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤,也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒(méi)有收到詢證函。因此,積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。因而在采用消極的方式函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序。
    當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:
    (1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;
    (2)涉及大量余額較小的賬戶;
    (3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;
    (4)沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
    3.兩種方式結(jié)合使用
    在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將兩種方式結(jié)合使用。
    以應(yīng)收賬款為例,當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式,而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。