注冊會計師應當評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。
注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。（注意，此時的錯報的匯總數(shù)需要包括已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的和推斷的）
比較時：
1）考慮金額的大小，要與報表層次的重要性水平金額比較
2）考慮性質(zhì)是否嚴重
如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計師均應當考慮其對整個財務報表審計的影響?？紤]到某些錯報發(fā)生的環(huán)境，即使其金額低于計劃的重要性水平，注冊會計師仍可能認為其單獨或連同其他錯報從性質(zhì)上看是重大的。
可能影響注冊會計師評估錯報從性質(zhì)上看是否重大的因素包括錯報是否與違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定有關；是否掩蓋了收益或其他趨勢的變化；是否影響用來評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的相關比率；是否會導致管理層報酬的增加；是否影響財務報表中列示的分部信息等。
3）考慮錯報的匯總的累積影響數(shù)的情況。
為全面地評價錯報的影響，注冊會計師應將審計過程中已識別的具體錯報和推斷誤差進行匯總。
尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：
1．尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。
2．尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。
①如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。除非錯報金額非常小且性質(zhì)不重要，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。
如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
②如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。（注意聯(lián)系審計抽樣的內(nèi)容，關于評價樣本結(jié)果，形成審計結(jié)論的部分）
補充：關于擴大審計程序的范圍和追加審計程序的區(qū)分
在第①種情況下，注冊會計師采取的措施之一是“擴大審計程序的范圍”，這意味著原來采用的審計程序是有效的，只不過樣本量不夠。
在第②種情況下，注冊會計師采取的措施之一是“實施追加的審計程序”，這意味著原來采用的審計程序可能是無效的，需要實施其他審計程序以搜集更多的證據(jù)。
在兩種情況下，要求被審計單位根據(jù)錯報調(diào)整報表都是可以采取的措施。
在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作評估的重要性和審計風險存在差異，注冊會計師應當考慮實施的審計程序是否充分。
歷年試題：2007年單選題
C注冊會計師負責對丙公司20×7年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。
A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)
B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的
C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【參考答案】C
【解析】注冊會計師應當根據(jù)尚未更正的錯報來決定是否建議管理層調(diào)整。尚未更正的錯報包括已識別尚未更正的錯報和推斷的錯誤，所以選項C錯誤。
注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。（注意，此時的錯報的匯總數(shù)需要包括已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的和推斷的）
比較時：
1）考慮金額的大小，要與報表層次的重要性水平金額比較
2）考慮性質(zhì)是否嚴重
如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計師均應當考慮其對整個財務報表審計的影響?？紤]到某些錯報發(fā)生的環(huán)境，即使其金額低于計劃的重要性水平，注冊會計師仍可能認為其單獨或連同其他錯報從性質(zhì)上看是重大的。
可能影響注冊會計師評估錯報從性質(zhì)上看是否重大的因素包括錯報是否與違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定有關；是否掩蓋了收益或其他趨勢的變化；是否影響用來評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的相關比率；是否會導致管理層報酬的增加；是否影響財務報表中列示的分部信息等。
3）考慮錯報的匯總的累積影響數(shù)的情況。
為全面地評價錯報的影響，注冊會計師應將審計過程中已識別的具體錯報和推斷誤差進行匯總。
尚未更正錯報與財務報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：
1．尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。
2．尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。
①如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。除非錯報金額非常小且性質(zhì)不重要，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。
如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
②如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。（注意聯(lián)系審計抽樣的內(nèi)容，關于評價樣本結(jié)果，形成審計結(jié)論的部分）
補充：關于擴大審計程序的范圍和追加審計程序的區(qū)分
在第①種情況下，注冊會計師采取的措施之一是“擴大審計程序的范圍”，這意味著原來采用的審計程序是有效的，只不過樣本量不夠。
在第②種情況下，注冊會計師采取的措施之一是“實施追加的審計程序”，這意味著原來采用的審計程序可能是無效的，需要實施其他審計程序以搜集更多的證據(jù)。
在兩種情況下，要求被審計單位根據(jù)錯報調(diào)整報表都是可以采取的措施。
在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作評估的重要性和審計風險存在差異，注冊會計師應當考慮實施的審計程序是否充分。
歷年試題：2007年單選題
C注冊會計師負責對丙公司20×7年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。
A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)
B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的
C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【參考答案】C
【解析】注冊會計師應當根據(jù)尚未更正的錯報來決定是否建議管理層調(diào)整。尚未更正的錯報包括已識別尚未更正的錯報和推斷的錯誤，所以選項C錯誤。