一、獨立性的概念框架
注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業(yè)判斷。獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（1）識別對獨立性的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> 如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師應當消除產(chǎn)生威脅的情形或關系，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定。
項目合伙人應當按照中國注冊會計師審計準則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務遵循獨立性要求的情況形成結論。
【內(nèi)容鏈接】項目合伙人：回憶第四章的講解
二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所
（一）網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所的定義
網(wǎng)絡，是指由多個實體組成的、同時具有下列特征的組織結構：
1．以合作為目的；
2．明確地旨在共享收益、共擔成本，或共享同一所有權、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。
網(wǎng)絡事務所是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。
除非本章另有說明，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，該事務所應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。
（二）網(wǎng)絡的確定
組織結構是否構成網(wǎng)絡取決于具體情況而不取決于事務所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨立的實體。
判斷標準：1－10條，參看教材109-111，一般知道，不用背。
三、公眾利益實體
在評價對獨立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。
公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：
1．法律法規(guī)界定的公眾利益實體；
2．根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。
如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括：
1．業(yè)務性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機構；
2．規(guī)模；
3．雇員的數(shù)量。
四、關聯(lián)實體
關聯(lián)實體，可以聯(lián)系會計中的關聯(lián)方關系的確認，但這里強調(diào)的是實體，而不包括個人。
除非另有說明，如果審計客戶是上市公司，本章提及的審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。對于其他審計客戶，本章提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。
五、治理層
治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。
會計師事務所應當考慮定期就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關系和其他事項與客戶治理層進行溝通。
六、工作記錄
盡管記錄本身并不是確定會計師事務所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求記錄有關遵循獨立性要求的結論及支持這些結論的相關討論。
如果識別出對獨立性的威脅且需要采取防范措施，記錄的內(nèi)容還應當包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?BR> 七、業(yè)務期間
注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。
業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。
如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：
1．在財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；
2．以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙铡?BR> 防范措施主要包括：
1．審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務的人員；
2．如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和非鑒證工作；
3．由另一會計師事務所評價非鑒證服務的結果，或由另一會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，重新執(zhí)行的程度應使其能夠?qū)@些服務承擔責任。
八、其他方面的考慮
注冊會計師可能無意中違反獨立性的有關規(guī)定。在這種情況下，如果會計師事務所具有維護獨立性的適當質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑瑒t通常認為不會損害獨立性。會計師事務所應當確定是否應就該事項與治理層溝通。
注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業(yè)判斷。獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（1）識別對獨立性的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR> 如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師應當消除產(chǎn)生威脅的情形或關系，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定。
項目合伙人應當按照中國注冊會計師審計準則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務遵循獨立性要求的情況形成結論。
【內(nèi)容鏈接】項目合伙人：回憶第四章的講解
二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所
（一）網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所的定義
網(wǎng)絡，是指由多個實體組成的、同時具有下列特征的組織結構：
1．以合作為目的；
2．明確地旨在共享收益、共擔成本，或共享同一所有權、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。
網(wǎng)絡事務所是指屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。
除非本章另有說明，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，該事務所應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。
（二）網(wǎng)絡的確定
組織結構是否構成網(wǎng)絡取決于具體情況而不取決于事務所或?qū)嶓w是否屬于法律上獨立的實體。
判斷標準：1－10條，參看教材109-111，一般知道，不用背。
三、公眾利益實體
在評價對獨立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。
公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：
1．法律法規(guī)界定的公眾利益實體；
2．根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。
如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也應當確定是否將其視為公眾利益實體。需要考慮的因素包括：
1．業(yè)務性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機構；
2．規(guī)模；
3．雇員的數(shù)量。
四、關聯(lián)實體
關聯(lián)實體，可以聯(lián)系會計中的關聯(lián)方關系的確認，但這里強調(diào)的是實體，而不包括個人。
除非另有說明，如果審計客戶是上市公司，本章提及的審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。對于其他審計客戶，本章提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。
五、治理層
治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。
會計師事務所應當考慮定期就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關系和其他事項與客戶治理層進行溝通。
六、工作記錄
盡管記錄本身并不是確定會計師事務所是否獨立的一個因素，但注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求記錄有關遵循獨立性要求的結論及支持這些結論的相關討論。
如果識別出對獨立性的威脅且需要采取防范措施，記錄的內(nèi)容還應當包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?BR> 七、業(yè)務期間
注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。
業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。
如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：
1．在財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；
2．以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙铡?BR> 防范措施主要包括：
1．審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務的人員；
2．如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和非鑒證工作；
3．由另一會計師事務所評價非鑒證服務的結果，或由另一會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，重新執(zhí)行的程度應使其能夠?qū)@些服務承擔責任。
八、其他方面的考慮
注冊會計師可能無意中違反獨立性的有關規(guī)定。在這種情況下，如果會計師事務所具有維護獨立性的適當質(zhì)量控制政策和程序，且一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，立即予以糾正，并采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑瑒t通常認為不會損害獨立性。會計師事務所應當確定是否應就該事項與治理層溝通。