存貨監(jiān)盤程序
請你們對照教材看一遍，沖刺班講義的本部分內(nèi)容也可以對照教材看一遍，存貨監(jiān)盤是全世界審計界公認的重要審計程序，環(huán)節(jié)很細化。
大的環(huán)節(jié)有四個：
一、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃
二、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序
三、監(jiān)盤后，復核盤點結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤報告
四、特殊情況的處理
審計程序
索引號
一、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃
1.復核或與管理層討論其存貨盤點計劃，評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。 略
2.根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。 (1)如盤點日和資產(chǎn)負債表日不一致，應當考慮兩者的間隔情況，評價對內(nèi)部控制的信賴能否將盤點日的結(jié)論延伸到資產(chǎn)負債表日； (2)確定采用實地盤存制時盤點日是否與資產(chǎn)負債表日一致； (3)確定對存放在不同地點的相同存貨項目是否同時盤點。 略
3.如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，應當提請被審計單位調(diào)整。 略
4.完成被審計單位盤點計劃調(diào)查問卷。 略
5.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。 略
6.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 略
7.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。 略
8.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。 略
9.與管理層討論以前年度存貨存在的問題以及目前存貨的狀況。 略
10.考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。 略
11.如存在特殊存貨，考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。 略
12.編制存貨監(jiān)盤計劃,并將計劃傳達給每一位監(jiān)盤人員。 略
二、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序
13.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場： (1)確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列； (2)確定存貨是否附有盤點標識。 對未納入盤點范圍的存貨,查明未納入的原因。 略
14.檢查所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨： (1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料； (2)確定這些存貨是否已分別存放、標明； (3)確定這些存貨未被納入盤點范圍。 略
15.在被審計單位盤點人員盤點時進行觀察： (1)確定被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃； (2)確定被審計單位盤點人員是否準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況； (3)關(guān)注存貨發(fā)送和驗收場所，確定這里的存貨應包括在盤點范圍之內(nèi)還是排除在外； (4)關(guān)注存貨所有權(quán)的證據(jù),如貨運單據(jù)以及商標等； (5)關(guān)注所有應盤點的存貨是否均已盤點。 略
16.檢查已盤點的存貨： (1)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性； (2)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點的完整性。 略
17.對以包裝箱等封存的存貨，考慮要求打開箱子或挪開成堆的箱子。 略
18.當發(fā)現(xiàn)重大盤點錯誤時，考慮擴大監(jiān)盤范圍。 略
19.對于那些沒有盤點的其他項目，復印或列出明細信息，以便它們能與存貨清單一致。 略
20.對檢查發(fā)現(xiàn)的差異，進行適當處理： (1)查明差異原因； (2)及時提請被審計單位更正； (3)如果差異較大，應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。 略
21.特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。 略
22.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
23.對特殊類型的存貨，考慮實施追加的審計程序。 略
24.獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確： (1)存貨采購截止： 1)查盤點日前最后的與盤點日后最前的
張入庫單或驗收報告, 確定截止是否正確； 2)如有必要,選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定是否一致，截止是否恰當； 3)如果被審計單位期末存貨明細記錄可以依賴，將從驗收報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細記錄核對一致； (2)存貨銷售截止： 1)檢查盤點日前最后的與盤點日后最前的
張出庫單或發(fā)運報告，確定截止是否正確； 2)如有必要，選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當； 3)如果期末存貨明細記錄可以信賴，將從發(fā)運報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細記錄保持一致； (3)在途貨物及部門間流動截止： 1)檢查盤點日前后一段時期的文件樣本，包括截止期前最后的和截止期后最前的
份文件； 2)如有必要，選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當。 略
三、監(jiān)盤后，復核盤點結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤報告。
25.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均己盤點。 略
26.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，取得并檢查巳填用、作廢及未使用的盤點表單及號碼記錄： (1)確定其是否連續(xù)編號； (2)如盤點表未預先編號，記錄已使用盤點表的數(shù)量或進行復?。?(3)提請被審計單位劃去盤點表上所有空白部分； (4)查明已發(fā)放的表單是否均己收回； (5)與存貨盤點匯總記錄進行核對； (6)必要時,將盤點表上的事項與檢查記錄進行核對。 略
27.取得并復核盤點結(jié)果匯總記錄，形成存貨盤點報告（記錄），完成存貨監(jiān)盤報告： (1)評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果； (2)確定盤點結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計單位的貨物； (3)選擇盤點結(jié)果匯總記錄中的項目，查至原始盤點表，以確定沒有混入不應包括在內(nèi)的存貨項目； (4)選擇價值較大的存貨項目，和上期相同項目的庫存數(shù)量比較，獲取異常變動的信息。 ZI5-1
ZI5-2
28.如果盤點日與資產(chǎn)負債表日一致，且被審計單位使用永續(xù)盤存記錄來確定期末數(shù)，應當考慮對永續(xù)記錄實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并作必要的監(jiān)盤。 ZI5-3
29.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄；編制存貨抽盤核對表，將盤點日的存貨調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的存貨，并分析差異。 ZI5-4
30.在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應當實施追加的審計程序，查明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。 略
31.如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。 略
四、特殊情況的處理
32.如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施下列替代審計程序： (l)檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； (2)檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； (3)向顧客或供應商函證。 略
33.如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當實施下列審計程序： (1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性； (2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點； (3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 略
34.對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應當實施下列審計程序： (1)向保管人或債權(quán)人函證； (2)如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。 ZI6
35.當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，應當實施下列一項或多項審計程序： (1)查閱前任注冊會計師的工作底稿； (2)復核上期存貨盤點記錄及文件； (3)檢查上期存貨交易記錄； (4)運用毛利百分比法等進行分析。 略
36.確定存貨監(jiān)盤的審計結(jié)論。 ZI5-1
存貨抽盤核對表
（適用于監(jiān)盤日不是資產(chǎn)負債表日）
一、 資產(chǎn)負債表日前抽盤核對表
序號 品名及規(guī)格 單位 抽盤日實存數(shù)量 加：抽盤日至資產(chǎn)負債表日入庫數(shù)量 減：抽盤日至資產(chǎn)負債表日發(fā)出數(shù)量 資產(chǎn)負債表日實存數(shù)量 資產(chǎn)負債表日賬面數(shù)量 差異 原因分析
二、 資產(chǎn)負債表日后抽盤核對表
序號 品名及規(guī)格 單位 抽盤日實存數(shù)量 加：抽盤日至資產(chǎn)負債表日入庫數(shù)量 減：抽盤日至資產(chǎn)負債表日發(fā)出數(shù)量 資產(chǎn)負債表日實存數(shù)量 資產(chǎn)負債表日賬面數(shù)量 差異 原因分析
請你們對照教材看一遍，沖刺班講義的本部分內(nèi)容也可以對照教材看一遍，存貨監(jiān)盤是全世界審計界公認的重要審計程序，環(huán)節(jié)很細化。
大的環(huán)節(jié)有四個：
一、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃
二、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序
三、監(jiān)盤后，復核盤點結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤報告
四、特殊情況的處理
審計程序
索引號
一、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃
1.復核或與管理層討論其存貨盤點計劃，評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。 略
2.根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。 (1)如盤點日和資產(chǎn)負債表日不一致，應當考慮兩者的間隔情況，評價對內(nèi)部控制的信賴能否將盤點日的結(jié)論延伸到資產(chǎn)負債表日； (2)確定采用實地盤存制時盤點日是否與資產(chǎn)負債表日一致； (3)確定對存放在不同地點的相同存貨項目是否同時盤點。 略
3.如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，應當提請被審計單位調(diào)整。 略
4.完成被審計單位盤點計劃調(diào)查問卷。 略
5.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。 略
6.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 略
7.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。 略
8.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。 略
9.與管理層討論以前年度存貨存在的問題以及目前存貨的狀況。 略
10.考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。 略
11.如存在特殊存貨，考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。 略
12.編制存貨監(jiān)盤計劃,并將計劃傳達給每一位監(jiān)盤人員。 略
二、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序
13.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場： (1)確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列； (2)確定存貨是否附有盤點標識。 對未納入盤點范圍的存貨,查明未納入的原因。 略
14.檢查所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨： (1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料； (2)確定這些存貨是否已分別存放、標明； (3)確定這些存貨未被納入盤點范圍。 略
15.在被審計單位盤點人員盤點時進行觀察： (1)確定被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃； (2)確定被審計單位盤點人員是否準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況； (3)關(guān)注存貨發(fā)送和驗收場所，確定這里的存貨應包括在盤點范圍之內(nèi)還是排除在外； (4)關(guān)注存貨所有權(quán)的證據(jù),如貨運單據(jù)以及商標等； (5)關(guān)注所有應盤點的存貨是否均已盤點。 略
16.檢查已盤點的存貨： (1)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性； (2)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點的完整性。 略
17.對以包裝箱等封存的存貨，考慮要求打開箱子或挪開成堆的箱子。 略
18.當發(fā)現(xiàn)重大盤點錯誤時，考慮擴大監(jiān)盤范圍。 略
19.對于那些沒有盤點的其他項目，復印或列出明細信息，以便它們能與存貨清單一致。 略
20.對檢查發(fā)現(xiàn)的差異，進行適當處理： (1)查明差異原因； (2)及時提請被審計單位更正； (3)如果差異較大，應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。 略
21.特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。 略
22.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
23.對特殊類型的存貨，考慮實施追加的審計程序。 略
24.獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確： (1)存貨采購截止： 1)查盤點日前最后的與盤點日后最前的
張入庫單或驗收報告, 確定截止是否正確； 2)如有必要,選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定是否一致，截止是否恰當； 3)如果被審計單位期末存貨明細記錄可以依賴，將從驗收報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細記錄核對一致； (2)存貨銷售截止： 1)檢查盤點日前最后的與盤點日后最前的
張出庫單或發(fā)運報告，確定截止是否正確； 2)如有必要，選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當； 3)如果期末存貨明細記錄可以信賴，將從發(fā)運報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細記錄保持一致； (3)在途貨物及部門間流動截止： 1)檢查盤點日前后一段時期的文件樣本，包括截止期前最后的和截止期后最前的
份文件； 2)如有必要，選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當。 略
三、監(jiān)盤后，復核盤點結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤報告。
25.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均己盤點。 略
26.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，取得并檢查巳填用、作廢及未使用的盤點表單及號碼記錄： (1)確定其是否連續(xù)編號； (2)如盤點表未預先編號，記錄已使用盤點表的數(shù)量或進行復?。?(3)提請被審計單位劃去盤點表上所有空白部分； (4)查明已發(fā)放的表單是否均己收回； (5)與存貨盤點匯總記錄進行核對； (6)必要時,將盤點表上的事項與檢查記錄進行核對。 略
27.取得并復核盤點結(jié)果匯總記錄，形成存貨盤點報告（記錄），完成存貨監(jiān)盤報告： (1)評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果； (2)確定盤點結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計單位的貨物； (3)選擇盤點結(jié)果匯總記錄中的項目，查至原始盤點表，以確定沒有混入不應包括在內(nèi)的存貨項目； (4)選擇價值較大的存貨項目，和上期相同項目的庫存數(shù)量比較，獲取異常變動的信息。 ZI5-1
ZI5-2
28.如果盤點日與資產(chǎn)負債表日一致，且被審計單位使用永續(xù)盤存記錄來確定期末數(shù)，應當考慮對永續(xù)記錄實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并作必要的監(jiān)盤。 ZI5-3
29.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄；編制存貨抽盤核對表，將盤點日的存貨調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的存貨，并分析差異。 ZI5-4
30.在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應當實施追加的審計程序，查明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。 略
31.如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。 略
四、特殊情況的處理
32.如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施下列替代審計程序： (l)檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； (2)檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； (3)向顧客或供應商函證。 略
33.如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當實施下列審計程序： (1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性； (2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點； (3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 略
34.對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應當實施下列審計程序： (1)向保管人或債權(quán)人函證； (2)如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。 ZI6
35.當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，應當實施下列一項或多項審計程序： (1)查閱前任注冊會計師的工作底稿； (2)復核上期存貨盤點記錄及文件； (3)檢查上期存貨交易記錄； (4)運用毛利百分比法等進行分析。 略
36.確定存貨監(jiān)盤的審計結(jié)論。 ZI5-1
存貨抽盤核對表
（適用于監(jiān)盤日不是資產(chǎn)負債表日）
一、 資產(chǎn)負債表日前抽盤核對表
序號 品名及規(guī)格 單位 抽盤日實存數(shù)量 加：抽盤日至資產(chǎn)負債表日入庫數(shù)量 減：抽盤日至資產(chǎn)負債表日發(fā)出數(shù)量 資產(chǎn)負債表日實存數(shù)量 資產(chǎn)負債表日賬面數(shù)量 差異 原因分析
二、 資產(chǎn)負債表日后抽盤核對表
序號 品名及規(guī)格 單位 抽盤日實存數(shù)量 加：抽盤日至資產(chǎn)負債表日入庫數(shù)量 減：抽盤日至資產(chǎn)負債表日發(fā)出數(shù)量 資產(chǎn)負債表日實存數(shù)量 資產(chǎn)負債表日賬面數(shù)量 差異 原因分析