一、會(huì)計(jì)記錄概況
A 公司應(yīng)收票據(jù)賬面記錄如下：
期初余額本期借方發(fā)生本期貸方發(fā)生期末余額
銀行承兌匯票4,730,000.00 84,132,579.10 82,362,579.10 6,500,000.00
商業(yè)承兌匯票5,000,000.00 7,550,000.00 10,000,000.00 2,550,000.00
合計(jì)9,730,000.00 91,682,579.10 92,362,579.10 9,050,000.00
A 公司應(yīng)收票據(jù)備查簿發(fā)生額如下：
期初余額本期借方發(fā)生本期貸方發(fā)生期末余額
銀行承兌匯票4,730,000.00 80,132,579.10 80,362,579.10 4,500,000.00
商業(yè)承兌匯票5,000,000.00 7,550,000.00 10,000,000.00 2,550,000.00
合計(jì)9,730,000.00 87,682,579.1 90,362,579.10 7,050,000.00
二、審計(jì)目標(biāo)
（一）確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；
（二）確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；
（三）確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；
（四）確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；
（五）確定應(yīng)收票據(jù)余額是否正確；
（六）確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
三、審計(jì)工作底稿編介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)、明細(xì)帳和票據(jù)備查簿核對(duì)是否相符”程序。
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件在企業(yè)的廣泛推行，賬賬相符一般不會(huì)出現(xiàn)問題。但對(duì)于企業(yè)用手工賬記錄的，就要特別留意財(cái)務(wù)人員會(huì)在此犯低級(jí)錯(cuò)誤。特別是應(yīng)收票據(jù)的備查簿一般是會(huì)計(jì)人員手工記錄的,發(fā)生差錯(cuò)的概率較高。
1、向客戶索取或編制“應(yīng)收票據(jù)分類匯總表”（底稿見索引A4-1-1）。
2、根據(jù)余額編制“應(yīng)收票據(jù)余額明細(xì)表－財(cái)務(wù)賬面”（底稿見索引A4-1-2）；
3、向客戶索取“應(yīng)收票據(jù)備查簿明細(xì)賬”（底稿見索引A4-1-3-1）；
經(jīng)查驗(yàn)：客戶提供的明細(xì)賬期末余額與票據(jù)備查簿期末余額存在差異，同時(shí)明細(xì)賬借貸發(fā)生數(shù)與票據(jù)備查簿當(dāng)期發(fā)生數(shù)存在差異（底稿見索引A4-1-3）。
審計(jì)人員逐筆核對(duì)票據(jù)明細(xì)表與票據(jù)備查簿中所有票據(jù)記錄，并對(duì)其中應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目已要求客戶進(jìn)行調(diào)整（底稿見索引A4-1-3-2）。
提示：
對(duì)財(cái)務(wù)明細(xì)賬與備查簿中發(fā)生額合計(jì)數(shù)存在差異的情況，必須逐筆核對(duì)發(fā)生額的記錄；
案例介紹--應(yīng)收票據(jù)。
如合計(jì)數(shù)無差異，也應(yīng)抽查部分明細(xì)記錄是否一致。
（二）執(zhí)行“監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)”程序。
審計(jì)人員監(jiān)盤了庫存的應(yīng)收票據(jù)，并倒推至2005 年12 月31 日的金額，經(jīng)調(diào)節(jié)后與帳面核對(duì)相符（底稿見索引A4-2）。
提示：
對(duì)盤點(diǎn)日的票據(jù)的盤點(diǎn)時(shí)必須看到票據(jù)原件，同時(shí)需詳細(xì)核對(duì)票據(jù)的各項(xiàng)內(nèi)容是否與備查簿記錄完全一致。
（三）執(zhí)行“檢查匯票貼現(xiàn)是否按問題解答(四)財(cái)會(huì)[2004]3 號(hào)作短期借款處理”程序經(jīng)查驗(yàn)：發(fā)現(xiàn)有已貼現(xiàn)票據(jù)未按問題解答(四)財(cái)會(huì)[2004]3 號(hào)作短期借款處理（底稿見索引A4-4）
審計(jì)人員根據(jù)票據(jù)備查簿的記錄，統(tǒng)計(jì)后已作調(diào)整。
提示：
根據(jù)票據(jù)最長有效期為6 個(gè)月的規(guī)定，審計(jì)人員一般只需統(tǒng)計(jì)截止資產(chǎn)負(fù)債表日前6個(gè)月的票據(jù)收發(fā)記錄。
（四）執(zhí)行“抽查部分票據(jù)，根據(jù)具體情況決定向出票人、承兌人或前手發(fā)函詢證”程序
經(jīng)查驗(yàn)：發(fā)現(xiàn)部分票據(jù)前手背書章的公司名稱與沖減的應(yīng)收賬款的客戶名核對(duì)不一致
（底稿見索引A4-1-3-2）。
經(jīng)追查審計(jì)人員已對(duì)財(cái)務(wù)入賬串戶的情況進(jìn)行了調(diào)整，并取得了客戶名稱變更及代為付款的相關(guān)證明資料（底稿見索引A4-1-3-3-1～A4-1-3-3-6）。
提示：
在抽查票據(jù)收到時(shí)，對(duì)方科目如不是應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，則需對(duì)其深入了解票據(jù)入賬的依據(jù)；在抽查票據(jù)背書時(shí)，對(duì)方科目如不是應(yīng)付賬款或其它應(yīng)付款時(shí)需對(duì)其深入了解入賬的依據(jù); 在抽查票據(jù)收到時(shí),如前手漏蓋背書章則在函證時(shí)應(yīng)寫明票據(jù)復(fù)印件上顯示的最后背書人，以確認(rèn)該票據(jù)來源的合法性。
（五）執(zhí)行“驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳”程序
由于公司收到的票據(jù)均為無息票據(jù)，因此本程序不適用。
（六）執(zhí)行“獲取并核對(duì)已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，檢查其貼現(xiàn)額與貼現(xiàn)利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)”程序。
詳查了全年貼現(xiàn)票據(jù)的利息支出情況（底稿見索引A4-3），并與財(cái)務(wù)費(fèi)用－貼現(xiàn)息核對(duì)一致。
提示：
對(duì)發(fā)生貼現(xiàn)行為較多的公司，且公司內(nèi)部控制可以相信的公司，我們可以抽查部分貼現(xiàn)憑證是否正確，同時(shí)總體分析復(fù)核應(yīng)記貼現(xiàn)息，并與審核財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出－貼現(xiàn)息的審計(jì)人員核對(duì)金額是否相符。
案例介紹--應(yīng)收票據(jù)
（七）執(zhí)行“檢查已到期未收款的應(yīng)收票據(jù)是否已及時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款”程序經(jīng)查驗(yàn)：審計(jì)人員核對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)余額表，發(fā)現(xiàn)有已到期未收款情況（底稿見索引A4-1-2）。
經(jīng)追查，對(duì)實(shí)際無法收到款項(xiàng)的票據(jù)已作調(diào)整。
提示：
如已到期未收款系處于正常付款期內(nèi)，則不需調(diào)整。
（八）執(zhí)行“檢查有否已抵押的票據(jù)，并作出相應(yīng)記錄”程序
審計(jì)人員核對(duì)了貸款證資料，未發(fā)現(xiàn)有票據(jù)抵押的信息；并取得了公司的聲明資料。
（九）執(zhí)行“請(qǐng)客戶協(xié)助在明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日已兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，并查驗(yàn)期后收款憑證作出記錄”程序。
經(jīng)查驗(yàn)，期后票據(jù)均為背書，無到期兌現(xiàn)情況；并已取得了公司提交的關(guān)于“未收到已背書的票據(jù)未能兌現(xiàn)而產(chǎn)生的追索請(qǐng)求”的聲明。
（十）應(yīng)收票據(jù)查驗(yàn)的重要提示
除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：
1、對(duì)應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)賬與備查簿中記錄的發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額應(yīng)注意核對(duì)，如發(fā)生差異，因考慮詳細(xì)查驗(yàn)。
2、對(duì)應(yīng)收票據(jù)的盤點(diǎn)必須查見票據(jù)原件并在盤點(diǎn)小結(jié)中注明。
3、如果查見的票據(jù)出票人并非公司的債務(wù)人時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查該票據(jù)的背書是否連續(xù)無誤。
4、如在對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額的抽查中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬發(fā)生額與票據(jù)備查簿發(fā)生額記錄差異較多，應(yīng)考慮全年詳查應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生額。
5、在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)存在客戶在收到票據(jù)后未入賬，直接償還債務(wù)的情況，如：收到甲公司票據(jù)不入賬，后以該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓乙公司支付應(yīng)付賬款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借：應(yīng)付賬款乙公司貸：應(yīng)收賬款甲公司。以上情況需提請(qǐng)對(duì)上述往來科目的相關(guān)審計(jì)人員予以關(guān)注，如存在發(fā)生額較大情況的，應(yīng)考慮是否影響了票據(jù)記錄及或有負(fù)債披露的完整性，考慮是否應(yīng)追加審計(jì)程序并提請(qǐng)公司出具相應(yīng)的聲明及進(jìn)行有效的整改措施，并考慮適當(dāng)披露。
四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿
A 公司應(yīng)收票據(jù)賬面記錄如下：
期初余額本期借方發(fā)生本期貸方發(fā)生期末余額
銀行承兌匯票4,730,000.00 84,132,579.10 82,362,579.10 6,500,000.00
商業(yè)承兌匯票5,000,000.00 7,550,000.00 10,000,000.00 2,550,000.00
合計(jì)9,730,000.00 91,682,579.10 92,362,579.10 9,050,000.00
A 公司應(yīng)收票據(jù)備查簿發(fā)生額如下：
期初余額本期借方發(fā)生本期貸方發(fā)生期末余額
銀行承兌匯票4,730,000.00 80,132,579.10 80,362,579.10 4,500,000.00
商業(yè)承兌匯票5,000,000.00 7,550,000.00 10,000,000.00 2,550,000.00
合計(jì)9,730,000.00 87,682,579.1 90,362,579.10 7,050,000.00
二、審計(jì)目標(biāo)
（一）確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；
（二）確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；
（三）確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；
（四）確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；
（五）確定應(yīng)收票據(jù)余額是否正確；
（六）確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
三、審計(jì)工作底稿編介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)、明細(xì)帳和票據(jù)備查簿核對(duì)是否相符”程序。
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件在企業(yè)的廣泛推行，賬賬相符一般不會(huì)出現(xiàn)問題。但對(duì)于企業(yè)用手工賬記錄的，就要特別留意財(cái)務(wù)人員會(huì)在此犯低級(jí)錯(cuò)誤。特別是應(yīng)收票據(jù)的備查簿一般是會(huì)計(jì)人員手工記錄的,發(fā)生差錯(cuò)的概率較高。
1、向客戶索取或編制“應(yīng)收票據(jù)分類匯總表”（底稿見索引A4-1-1）。
2、根據(jù)余額編制“應(yīng)收票據(jù)余額明細(xì)表－財(cái)務(wù)賬面”（底稿見索引A4-1-2）；
3、向客戶索取“應(yīng)收票據(jù)備查簿明細(xì)賬”（底稿見索引A4-1-3-1）；
經(jīng)查驗(yàn)：客戶提供的明細(xì)賬期末余額與票據(jù)備查簿期末余額存在差異，同時(shí)明細(xì)賬借貸發(fā)生數(shù)與票據(jù)備查簿當(dāng)期發(fā)生數(shù)存在差異（底稿見索引A4-1-3）。
審計(jì)人員逐筆核對(duì)票據(jù)明細(xì)表與票據(jù)備查簿中所有票據(jù)記錄，并對(duì)其中應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目已要求客戶進(jìn)行調(diào)整（底稿見索引A4-1-3-2）。
提示：
對(duì)財(cái)務(wù)明細(xì)賬與備查簿中發(fā)生額合計(jì)數(shù)存在差異的情況，必須逐筆核對(duì)發(fā)生額的記錄；
案例介紹--應(yīng)收票據(jù)。
如合計(jì)數(shù)無差異，也應(yīng)抽查部分明細(xì)記錄是否一致。
（二）執(zhí)行“監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)”程序。
審計(jì)人員監(jiān)盤了庫存的應(yīng)收票據(jù)，并倒推至2005 年12 月31 日的金額，經(jīng)調(diào)節(jié)后與帳面核對(duì)相符（底稿見索引A4-2）。
提示：
對(duì)盤點(diǎn)日的票據(jù)的盤點(diǎn)時(shí)必須看到票據(jù)原件，同時(shí)需詳細(xì)核對(duì)票據(jù)的各項(xiàng)內(nèi)容是否與備查簿記錄完全一致。
（三）執(zhí)行“檢查匯票貼現(xiàn)是否按問題解答(四)財(cái)會(huì)[2004]3 號(hào)作短期借款處理”程序經(jīng)查驗(yàn)：發(fā)現(xiàn)有已貼現(xiàn)票據(jù)未按問題解答(四)財(cái)會(huì)[2004]3 號(hào)作短期借款處理（底稿見索引A4-4）
審計(jì)人員根據(jù)票據(jù)備查簿的記錄，統(tǒng)計(jì)后已作調(diào)整。
提示：
根據(jù)票據(jù)最長有效期為6 個(gè)月的規(guī)定，審計(jì)人員一般只需統(tǒng)計(jì)截止資產(chǎn)負(fù)債表日前6個(gè)月的票據(jù)收發(fā)記錄。
（四）執(zhí)行“抽查部分票據(jù)，根據(jù)具體情況決定向出票人、承兌人或前手發(fā)函詢證”程序
經(jīng)查驗(yàn)：發(fā)現(xiàn)部分票據(jù)前手背書章的公司名稱與沖減的應(yīng)收賬款的客戶名核對(duì)不一致
（底稿見索引A4-1-3-2）。
經(jīng)追查審計(jì)人員已對(duì)財(cái)務(wù)入賬串戶的情況進(jìn)行了調(diào)整，并取得了客戶名稱變更及代為付款的相關(guān)證明資料（底稿見索引A4-1-3-3-1～A4-1-3-3-6）。
提示：
在抽查票據(jù)收到時(shí)，對(duì)方科目如不是應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，則需對(duì)其深入了解票據(jù)入賬的依據(jù)；在抽查票據(jù)背書時(shí)，對(duì)方科目如不是應(yīng)付賬款或其它應(yīng)付款時(shí)需對(duì)其深入了解入賬的依據(jù); 在抽查票據(jù)收到時(shí),如前手漏蓋背書章則在函證時(shí)應(yīng)寫明票據(jù)復(fù)印件上顯示的最后背書人，以確認(rèn)該票據(jù)來源的合法性。
（五）執(zhí)行“驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳”程序
由于公司收到的票據(jù)均為無息票據(jù)，因此本程序不適用。
（六）執(zhí)行“獲取并核對(duì)已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，檢查其貼現(xiàn)額與貼現(xiàn)利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)”程序。
詳查了全年貼現(xiàn)票據(jù)的利息支出情況（底稿見索引A4-3），并與財(cái)務(wù)費(fèi)用－貼現(xiàn)息核對(duì)一致。
提示：
對(duì)發(fā)生貼現(xiàn)行為較多的公司，且公司內(nèi)部控制可以相信的公司，我們可以抽查部分貼現(xiàn)憑證是否正確，同時(shí)總體分析復(fù)核應(yīng)記貼現(xiàn)息，并與審核財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出－貼現(xiàn)息的審計(jì)人員核對(duì)金額是否相符。
案例介紹--應(yīng)收票據(jù)
（七）執(zhí)行“檢查已到期未收款的應(yīng)收票據(jù)是否已及時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款”程序經(jīng)查驗(yàn)：審計(jì)人員核對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)余額表，發(fā)現(xiàn)有已到期未收款情況（底稿見索引A4-1-2）。
經(jīng)追查，對(duì)實(shí)際無法收到款項(xiàng)的票據(jù)已作調(diào)整。
提示：
如已到期未收款系處于正常付款期內(nèi)，則不需調(diào)整。
（八）執(zhí)行“檢查有否已抵押的票據(jù)，并作出相應(yīng)記錄”程序
審計(jì)人員核對(duì)了貸款證資料，未發(fā)現(xiàn)有票據(jù)抵押的信息；并取得了公司的聲明資料。
（九）執(zhí)行“請(qǐng)客戶協(xié)助在明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日已兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，并查驗(yàn)期后收款憑證作出記錄”程序。
經(jīng)查驗(yàn)，期后票據(jù)均為背書，無到期兌現(xiàn)情況；并已取得了公司提交的關(guān)于“未收到已背書的票據(jù)未能兌現(xiàn)而產(chǎn)生的追索請(qǐng)求”的聲明。
（十）應(yīng)收票據(jù)查驗(yàn)的重要提示
除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：
1、對(duì)應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)賬與備查簿中記錄的發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額應(yīng)注意核對(duì)，如發(fā)生差異，因考慮詳細(xì)查驗(yàn)。
2、對(duì)應(yīng)收票據(jù)的盤點(diǎn)必須查見票據(jù)原件并在盤點(diǎn)小結(jié)中注明。
3、如果查見的票據(jù)出票人并非公司的債務(wù)人時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查該票據(jù)的背書是否連續(xù)無誤。
4、如在對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額的抽查中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬發(fā)生額與票據(jù)備查簿發(fā)生額記錄差異較多，應(yīng)考慮全年詳查應(yīng)收票據(jù)的發(fā)生額。
5、在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)存在客戶在收到票據(jù)后未入賬，直接償還債務(wù)的情況，如：收到甲公司票據(jù)不入賬，后以該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓乙公司支付應(yīng)付賬款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借：應(yīng)付賬款乙公司貸：應(yīng)收賬款甲公司。以上情況需提請(qǐng)對(duì)上述往來科目的相關(guān)審計(jì)人員予以關(guān)注，如存在發(fā)生額較大情況的，應(yīng)考慮是否影響了票據(jù)記錄及或有負(fù)債披露的完整性，考慮是否應(yīng)追加審計(jì)程序并提請(qǐng)公司出具相應(yīng)的聲明及進(jìn)行有效的整改措施，并考慮適當(dāng)披露。
四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿