鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的鑒證業(yè)務(wù)要素、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接的條件與變更處理、鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、鑒證報(bào)告等內(nèi)容；
質(zhì)量控制準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制要素、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、保持獨(dú)立性的控制政策與違反獨(dú)立性的處理原則、接受與保持客戶關(guān)系的條件及評(píng)價(jià)客戶的誠(chéng)信事項(xiàng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行要素中的咨詢和意見分歧解決的原則及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、業(yè)務(wù)工作底稿的管理政策、監(jiān)控制度的要點(diǎn)。
對(duì)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的新概念、新業(yè)務(wù)的理解，特別是對(duì)如何區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)中的基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)、合理保證和有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)等；對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用，如項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等政策和程序。
§2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)
（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義
1．鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2．鑒證對(duì)象信息的定義
鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。
鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。
3．鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別
注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；而鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
（2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議；而鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用。
（3）工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對(duì)信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可信性保證。
（4）獨(dú)立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對(duì)提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獨(dú)立性要求；而鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。
（二）鑒證業(yè)務(wù)要素
（1）三方關(guān)系：三方關(guān)系人分別是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的
鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度
（2）鑒證對(duì)象：鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括
業(yè)績(jī)或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征
（3）標(biāo)準(zhǔn)： 標(biāo)準(zhǔn)是指用來評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)
（4）證據(jù)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)
（5）鑒證報(bào)告：CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論
（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可以分為兩類：一類是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，另一類是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
鑒證業(yè)務(wù)按其提供保證程度的差異可以分為兩類：一類是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，另一類是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度要高于有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度。
1．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
它是CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，要求CPA將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。
2．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
它是CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中，要求CPA將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。
二、業(yè)務(wù)承接
（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件
1．初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境
在接受委托前，CPA應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。
2．考慮職業(yè)道德規(guī)范
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，CPA應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。例如，CPA是否獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的委托人和責(zé)任方，CPA是否具備與所承接的鑒證業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力等。
3．判斷業(yè)務(wù)特征
除職業(yè)道德規(guī)范的要求外，CPA要將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，擬承接的業(yè)務(wù)還必須具備下列所有特征（同時(shí)具備）：
（1）鑒證對(duì)象適當(dāng)。
（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)。
（3）CPA能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。
（4）CPA的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)。
（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將CPA的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，CPA可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。
（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式 ．
如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，CPA一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但這并不是絕對(duì)的，在以下兩種情況下，CPA可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)予以承接：
（1）委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體。例如，鑒證對(duì)象是企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況（包括企業(yè)的內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，但可以確信的是，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況可以以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。
（2）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。例如，鑒證對(duì)象是報(bào)社的運(yùn)營(yíng)情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，CPA可以選擇報(bào)紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。
（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更
對(duì)于已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，CPA不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
實(shí)務(wù)中，CPA一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面
的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
上述第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，CPA不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，CPA不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。
如果有合理的理由，同意變更業(yè)務(wù)，CPA不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。
三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，CPA
對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。
鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師
CPA是指取得CPA證書并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的事務(wù)所。
（三）責(zé)任方
責(zé)任方的界定與鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。
（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。例如，在合約鑒證業(yè)務(wù)中，CPA直接對(duì)合約內(nèi)容的合法性和公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象是企業(yè)與其他方面簽訂的合約，責(zé)任方就是對(duì)合約負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證企業(yè)的管理層。
（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。
責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。
2．責(zé)任方聲明
CPA通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。
（1）在基予責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，CPA對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明。
（2）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，CPA可能無法獲取此類書面聲明。
（四）預(yù)期使用者
預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是的預(yù)期使用者。通常，CPA可以通過不同的方式確認(rèn)預(yù)期使用者，包括根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者、根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者等。
四、鑒證對(duì)象
在CPA提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對(duì)象，相應(yīng)地，鑒證對(duì)象信息也具有多種不同的形式。
適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：
1鑒證對(duì)象可以識(shí)別；
2．不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；
3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施程序收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對(duì)關(guān)于鑒證對(duì)象的信息提出的適當(dāng)鑒證結(jié)淪。
五、標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：
1．相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，該結(jié)論便于預(yù)期使用者做出決策；
2完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)；
3．可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)基準(zhǔn)對(duì)象做出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；
4中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；
5．可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)基準(zhǔn)對(duì)象績(jī)效評(píng)價(jià)和計(jì)量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
六、證據(jù)
（一）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。
（二）證據(jù)的特性
1．充分性：證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
2．適當(dāng)性：證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：
（1）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部生產(chǎn)的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；
（4）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；
（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。
（三）重要性
在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。
（四）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
2檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
七、證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
1了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，必要時(shí)包括了解內(nèi)部控制；
2．在了解的基礎(chǔ)上評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3．對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍i
4．針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；
5評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
八、鑒證報(bào)告
1．對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
2．如存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其影響的重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象相信存在重大錯(cuò)報(bào)。
3．在承接業(yè)務(wù)后，如果風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任。主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行這一職責(zé)。
2．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。
3．項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力包括：
（1）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)，具有執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；
（2）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定：
（3）具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)、包括信息技術(shù)知識(shí)；
（4）熟悉客戶所處的行業(yè)；
（5）具有職業(yè)判斷能力；
（6）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
4．業(yè)務(wù)執(zhí)行。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程應(yīng)當(dāng)在以下方面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制：
（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
（2）咨詢
（3）意見分歧
（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
5．業(yè)務(wù)工作底稿。
（1）對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求：遵守及時(shí)性原則，確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限；
（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；
（3）對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的保密：除非得到客戶的授權(quán)，或依據(jù)法律規(guī)定為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)工作底稿的信息保密。
6．監(jiān)控
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內(nèi)容、實(shí)施檢查的內(nèi)容與周期，并對(duì)監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行處理和記錄；
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴渠道，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。
質(zhì)量控制準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制要素、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、保持獨(dú)立性的控制政策與違反獨(dú)立性的處理原則、接受與保持客戶關(guān)系的條件及評(píng)價(jià)客戶的誠(chéng)信事項(xiàng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行要素中的咨詢和意見分歧解決的原則及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、業(yè)務(wù)工作底稿的管理政策、監(jiān)控制度的要點(diǎn)。
對(duì)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的新概念、新業(yè)務(wù)的理解，特別是對(duì)如何區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)中的基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)、合理保證和有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)等；對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用，如項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等政策和程序。
§2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)
（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義
1．鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2．鑒證對(duì)象信息的定義
鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。
鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。
3．鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別
注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；而鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
（2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議；而鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用。
（3）工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對(duì)信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可信性保證。
（4）獨(dú)立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對(duì)提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獨(dú)立性要求；而鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。
（二）鑒證業(yè)務(wù)要素
（1）三方關(guān)系：三方關(guān)系人分別是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的
鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度
（2）鑒證對(duì)象：鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括
業(yè)績(jī)或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征
（3）標(biāo)準(zhǔn)： 標(biāo)準(zhǔn)是指用來評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)
（4）證據(jù)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)
（5）鑒證報(bào)告：CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論
（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)
鑒證業(yè)務(wù)按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可以分為兩類：一類是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，另一類是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
鑒證業(yè)務(wù)按其提供保證程度的差異可以分為兩類：一類是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，另一類是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度要高于有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度。
1．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
它是CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，要求CPA將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。
2．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
它是CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中，要求CPA將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。
二、業(yè)務(wù)承接
（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件
1．初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境
在接受委托前，CPA應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。
2．考慮職業(yè)道德規(guī)范
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，CPA應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。例如，CPA是否獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的委托人和責(zé)任方，CPA是否具備與所承接的鑒證業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力等。
3．判斷業(yè)務(wù)特征
除職業(yè)道德規(guī)范的要求外，CPA要將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接，擬承接的業(yè)務(wù)還必須具備下列所有特征（同時(shí)具備）：
（1）鑒證對(duì)象適當(dāng)。
（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)。
（3）CPA能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。
（4）CPA的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)。
（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將CPA的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，CPA可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。
（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式 ．
如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，CPA一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。但這并不是絕對(duì)的，在以下兩種情況下，CPA可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)予以承接：
（1）委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體。例如，鑒證對(duì)象是企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況（包括企業(yè)的內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，但可以確信的是，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況可以以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。
（2）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。例如，鑒證對(duì)象是報(bào)社的運(yùn)營(yíng)情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，CPA可以選擇報(bào)紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。
（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更
對(duì)于已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，CPA不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
實(shí)務(wù)中，CPA一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面
的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
上述第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，CPA不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由，CPA不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。
如果有合理的理由，同意變更業(yè)務(wù)，CPA不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。
三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，CPA
對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。
鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師
CPA是指取得CPA證書并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的事務(wù)所。
（三）責(zé)任方
責(zé)任方的界定與鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。
（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。例如，在合約鑒證業(yè)務(wù)中，CPA直接對(duì)合約內(nèi)容的合法性和公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象是企業(yè)與其他方面簽訂的合約，責(zé)任方就是對(duì)合約負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證企業(yè)的管理層。
（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。
責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。
2．責(zé)任方聲明
CPA通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。
（1）在基予責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，CPA對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明。
（2）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，CPA可能無法獲取此類書面聲明。
（四）預(yù)期使用者
預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是的預(yù)期使用者。通常，CPA可以通過不同的方式確認(rèn)預(yù)期使用者，包括根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者、根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者等。
四、鑒證對(duì)象
在CPA提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對(duì)象，相應(yīng)地，鑒證對(duì)象信息也具有多種不同的形式。
適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：
1鑒證對(duì)象可以識(shí)別；
2．不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；
3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施程序收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對(duì)關(guān)于鑒證對(duì)象的信息提出的適當(dāng)鑒證結(jié)淪。
五、標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：
1．相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，該結(jié)論便于預(yù)期使用者做出決策；
2完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)；
3．可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)基準(zhǔn)對(duì)象做出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；
4中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；
5．可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)基準(zhǔn)對(duì)象績(jī)效評(píng)價(jià)和計(jì)量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
六、證據(jù)
（一）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。
（二）證據(jù)的特性
1．充分性：證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
2．適當(dāng)性：證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：
（1）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；
（2）內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部生產(chǎn)的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；
（3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；
（4）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；
（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。
（三）重要性
在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。
（四）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
2檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
七、證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
1了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，必要時(shí)包括了解內(nèi)部控制；
2．在了解的基礎(chǔ)上評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3．對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍i
4．針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；
5評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
八、鑒證報(bào)告
1．對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
2．如存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其影響的重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象相信存在重大錯(cuò)報(bào)。
3．在承接業(yè)務(wù)后，如果風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任。主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行這一職責(zé)。
2．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。
3．項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力包括：
（1）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)，具有執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；
（2）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定：
（3）具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)、包括信息技術(shù)知識(shí)；
（4）熟悉客戶所處的行業(yè)；
（5）具有職業(yè)判斷能力；
（6）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
4．業(yè)務(wù)執(zhí)行。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程應(yīng)當(dāng)在以下方面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制：
（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
（2）咨詢
（3）意見分歧
（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
5．業(yè)務(wù)工作底稿。
（1）對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求：遵守及時(shí)性原則，確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限；
（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；
（3）對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的保密：除非得到客戶的授權(quán)，或依據(jù)法律規(guī)定為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)工作底稿的信息保密。
6．監(jiān)控
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定監(jiān)控的人員、監(jiān)控的內(nèi)容、實(shí)施檢查的內(nèi)容與周期，并對(duì)監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行處理和記錄；
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴渠道，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。