一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日
1．轉(zhuǎn)換形式
“非投資性房地產(chǎn)”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。
2．轉(zhuǎn)換日
“非投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”：租賃期開(kāi)始日或用于資本增值的日期。
“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“非投資性房地產(chǎn)”：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。
（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
1．成本模式
投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，按帳面價(jià)值對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換。
2．公允價(jià)值模式
非投轉(zhuǎn)投：投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與非投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目
投轉(zhuǎn)非投：非投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，非投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
【例7-10】20×8年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)
生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3 765萬(wàn)元，其中，原價(jià)5 000萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊l 235
萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 50 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 12 350 000
貸：投資性房地產(chǎn) 50 000 000
累計(jì)折舊 l2 350 000
【例7-11】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫(xiě)字樓收回，開(kāi)始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年10月15日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為4 750萬(wàn)元，其中，成本為4 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬(wàn)元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
48 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)－成本 45 000 000
－公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000
【例7-12】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其開(kāi)發(fā)的部分寫(xiě)字樓用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃。20×8年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫(xiě)字樓收回，并作出書(shū)面決議，將該寫(xiě)字樓重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，其中，成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值增值為600萬(wàn)元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
50 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng)
6 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益
2 000 000
【例7-13】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，20×8年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日。20×8年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。
本例中，租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日，當(dāng)日相應(yīng)由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－寫(xiě)字樓 450 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
【例7-14】甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公，20×8年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將該棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日，為期5年。20×8年4月15日，該棟辦公樓的賬面余額為45 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓
450 000 000
累計(jì)折舊
3 000 000
貸：固定資產(chǎn)
450 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
3 000 000
【例7-15】20×8年3月10日，甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日。20×8年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×8年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8年4月15日：
借：投資性房地產(chǎn)－成本 470 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
資本公積－其他資本公積 20 000 000
（2）20×8年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
【例7-16】20×8年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。20×8年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年10月30日，租賃期限為3年。20×8年10月30日，該辦公樓原價(jià)為5億元，己提折舊14 250萬(wàn)元，公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－成本
350 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 500 000
累計(jì)折舊 142 500 000
貸：固定資產(chǎn)
500 000 000
二、投資性房地產(chǎn)的處置
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。
（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)—成本
--公允價(jià)值變動(dòng)
借：資本公積—其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（也可能在貸方）
貸：其他業(yè)務(wù)成本
【例7-17】甲公司將其出租的一棟寫(xiě)字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為30 000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為28 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 000萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 30 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓 280 000 000
【例7-18】甲企業(yè)為了滿足市場(chǎng)需求、擴(kuò)大再生產(chǎn)，將生產(chǎn)車間從市中心搬遷到郊區(qū)。20×6年3月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的賬面余額為3 000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷900萬(wàn)元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。20×9年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入4 000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）轉(zhuǎn)換日：
借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)
30 000 000
累計(jì)攤銷 9 000 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 30 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 9 000 000
（2）計(jì)提攤銷（假設(shè)按年）：
借：其他業(yè)務(wù)成本 525 000
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 525 000
（3）出售時(shí)：
借：銀行存款 40 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 19 425 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 10 575 000
貸：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)
30 000 000
【例7-19】甲為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。20×8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬(wàn)元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 470 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
資本公積—其他資本公積 20 000 000
（2）20×7年l2月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
（3）20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：
借：銀行存款 550 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 480 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本
470 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng)
l0 000 000
借：資本公積——其他資本公積
20 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益
10 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本
30 000 000
（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日
1．轉(zhuǎn)換形式
“非投資性房地產(chǎn)”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。
2．轉(zhuǎn)換日
“非投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”：租賃期開(kāi)始日或用于資本增值的日期。
“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“非投資性房地產(chǎn)”：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。
（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
1．成本模式
投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，按帳面價(jià)值對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換。
2．公允價(jià)值模式
非投轉(zhuǎn)投：投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與非投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目
投轉(zhuǎn)非投：非投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，非投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
【例7-10】20×8年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)
生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3 765萬(wàn)元，其中，原價(jià)5 000萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊l 235
萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 50 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 12 350 000
貸：投資性房地產(chǎn) 50 000 000
累計(jì)折舊 l2 350 000
【例7-11】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫(xiě)字樓收回，開(kāi)始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年10月15日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為4 750萬(wàn)元，其中，成本為4 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬(wàn)元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
48 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)－成本 45 000 000
－公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000
【例7-12】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其開(kāi)發(fā)的部分寫(xiě)字樓用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃。20×8年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫(xiě)字樓收回，并作出書(shū)面決議，將該寫(xiě)字樓重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，其中，成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值增值為600萬(wàn)元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
50 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng)
6 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益
2 000 000
【例7-13】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，20×8年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日。20×8年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。
本例中，租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日，當(dāng)日相應(yīng)由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－寫(xiě)字樓 450 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
【例7-14】甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公，20×8年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將該棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日，為期5年。20×8年4月15日，該棟辦公樓的賬面余額為45 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓
450 000 000
累計(jì)折舊
3 000 000
貸：固定資產(chǎn)
450 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
3 000 000
【例7-15】20×8年3月10日，甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)。租賃期開(kāi)始日為20×8年4月15日。20×8年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×8年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8年4月15日：
借：投資性房地產(chǎn)－成本 470 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
資本公積－其他資本公積 20 000 000
（2）20×8年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
【例7-16】20×8年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。20×8年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×8年10月30日，租賃期限為3年。20×8年10月30日，該辦公樓原價(jià)為5億元，己提折舊14 250萬(wàn)元，公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－成本
350 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 500 000
累計(jì)折舊 142 500 000
貸：固定資產(chǎn)
500 000 000
二、投資性房地產(chǎn)的處置
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。
（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)—成本
--公允價(jià)值變動(dòng)
借：資本公積—其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（也可能在貸方）
貸：其他業(yè)務(wù)成本
【例7-17】甲公司將其出租的一棟寫(xiě)字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為30 000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為28 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 000萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 30 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓 280 000 000
【例7-18】甲企業(yè)為了滿足市場(chǎng)需求、擴(kuò)大再生產(chǎn)，將生產(chǎn)車間從市中心搬遷到郊區(qū)。20×6年3月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的賬面余額為3 000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷900萬(wàn)元，剩余使用年限40年，按照直線法攤銷，不考慮殘值。20×9年3月，甲企業(yè)將原廠區(qū)出售，取得轉(zhuǎn)讓收入4 000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）轉(zhuǎn)換日：
借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)
30 000 000
累計(jì)攤銷 9 000 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 30 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 9 000 000
（2）計(jì)提攤銷（假設(shè)按年）：
借：其他業(yè)務(wù)成本 525 000
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 525 000
（3）出售時(shí)：
借：銀行存款 40 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 19 425 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 10 575 000
貸：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)
30 000 000
【例7-19】甲為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。20×8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬(wàn)元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 470 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
資本公積—其他資本公積 20 000 000
（2）20×7年l2月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000
（3）20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：
借：銀行存款 550 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 480 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本
470 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng)
l0 000 000
借：資本公積——其他資本公積
20 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益
10 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本
30 000 000