【問(wèn)題1】C資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丙公司。2008年5月1日，中天公司以9100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買丙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)嵸|(zhì)控制丙公司。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。中天公司與丙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2008年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元，中天公司估計(jì)C資產(chǎn)組的可收回金額為15000萬(wàn)元。
請(qǐng)教這個(gè)題商譽(yù)減值的具體會(huì)計(jì)處理和步驟。
【教師回答】首先計(jì)算總商譽(yù)，（9100-12000*70%）/70%=1000，2008年12月31日丙公司包含商譽(yù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為14000+1000=15000萬(wàn)元，可收回金額為15000萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值。如果可收回金額為13500萬(wàn)元，則發(fā)生減值1500萬(wàn)元，中天公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失是700萬(wàn)元，少數(shù)股東負(fù)擔(dān)的是300萬(wàn)元，剩余的500萬(wàn)元，作為丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。
分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 1200
貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 700
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 500
【問(wèn)題2】教材第8章P169中，如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合測(cè)試時(shí)發(fā)生減值，仍然需要進(jìn)一步確認(rèn)減值損失，那么損失還應(yīng)該在研發(fā)中心和資產(chǎn)組a、b、c以及辦公樓各項(xiàng)資產(chǎn)之間分?jǐn)倖?？還是只計(jì)入研發(fā)中心確認(rèn)為研發(fā)中心的減值損失？
【教師回答】應(yīng)該在研發(fā)中心、資產(chǎn)組和辦公大樓之間進(jìn)行分?jǐn)?，?qǐng)看以下總結(jié)：
教材例8－12最后經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的賬面價(jià)值是1207.50萬(wàn)元，該最小資產(chǎn)組組合的可收回金額為1440萬(wàn)元，所以不用再進(jìn)一步計(jì)提減值準(zhǔn)備（包括研發(fā)中心的減值損失）。
如果該賬面價(jià)值大于該最小資產(chǎn)組組合的可收回金額，假設(shè)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（假定研發(fā)中心的賬面價(jià)值不是100萬(wàn)元，而是392.5萬(wàn)元，其他資料不變），可收回金額為1440萬(wàn)元，則該最小資產(chǎn)組組合應(yīng)進(jìn)一步計(jì)提減值60萬(wàn)元，該60萬(wàn)元應(yīng)按照資產(chǎn)組A、B、C、辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配：
資產(chǎn)組A應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×200/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝8（萬(wàn)元）（假設(shè)A也需要計(jì)提減值）
資產(chǎn)組B應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×238.55/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝9.542（萬(wàn)元）
資產(chǎn)組C應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×394/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.76（萬(wàn)元）
辦公大樓應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×274.95/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝10.998（萬(wàn)元）
研發(fā)中心應(yīng)分配減值：60×392.5/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.7（萬(wàn)元）
類似的題目都應(yīng)當(dāng)按照這個(gè)思路來(lái)處理。
【問(wèn)題3】在例8-13中,解題至得出減值損失為850萬(wàn)元時(shí),我都明白了?？墒窍乱徊椒?jǐn)倸w屬減值損失時(shí)，把400萬(wàn)元的商譽(yù)全減值了，我就不理解了，是不是只要當(dāng)以上總的減損失大于商譽(yù)的賬面價(jià)值的時(shí)，商譽(yù)就全部沒(méi)了?如果把以上減值損失850萬(wàn)元變成小于或等于400萬(wàn)的商譽(yù)時(shí)，還有沒(méi)有減值損失呢?怎么處理呢?
【教師回答】如果該資產(chǎn)組中包含商譽(yù)，首先應(yīng)該對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額然后與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些資產(chǎn)在的賬面價(jià)值與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首相抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值。
【問(wèn)題4】不明白按使用壽命計(jì)算的權(quán)重是什么意思？為什么這里要考慮資產(chǎn)的剩余壽命？結(jié)合前面例8-11，A,B,C機(jī)器對(duì)資產(chǎn)組減值的分?jǐn)傄惨紤]權(quán)重問(wèn)題嗎？
【教師回答】因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候要將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)組當(dāng)中，那么只有對(duì)各個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值按照使用壽命加權(quán)計(jì)算后再按比例分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值才更加合理，以便進(jìn)一步進(jìn)行減值測(cè)試。權(quán)重就是加權(quán)計(jì)算的權(quán)數(shù)，也就是資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限。
因?yàn)樵摾}中各項(xiàng)資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)該計(jì)算權(quán)重，按照加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值計(jì)算分?jǐn)偙壤?；而?-11整條生產(chǎn)線折舊年限一致，都是尚可使用5年，所以不需要再計(jì)算時(shí)間權(quán)重。
【問(wèn)題5】我認(rèn)為先測(cè)試不含商譽(yù)的資產(chǎn)組是否減值沒(méi)有必要，因?yàn)槿绻?jīng)測(cè)試，含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒(méi)有減值，那么，不含商譽(yù)的資產(chǎn)組肯定沒(méi)有減值（例資產(chǎn)組1000，商譽(yù)100，可收回金額1200）；如果含商譽(yù)的資產(chǎn)組有減值，先扣減商譽(yù)的價(jià)值（例資產(chǎn)組1000，商譽(yù)100，可收回金額1050，商譽(yù)減值50），如果減值數(shù)額大于商譽(yù)，不要測(cè)試也可說(shuō)明不含商譽(yù)的資產(chǎn)組肯定有減值，減值數(shù)額大于商譽(yù)部分再扣減實(shí)體資產(chǎn)組價(jià)值既可（例資產(chǎn)組1000，商譽(yù)100，可收回金額950，商譽(yù)減值100，資產(chǎn)組減值50），為什么要先測(cè)試不含商譽(yù)的資產(chǎn)組是否減值呢？我的理解對(duì)嗎？教材的思路做法有何其他考慮？
【教師回答】第一步驟實(shí)質(zhì)上是有必要的。
為什么會(huì)分兩步？
是因?yàn)槿绻Y產(chǎn)組中的可辨認(rèn)資產(chǎn)減值了，企業(yè)要先將這部分減值沖減這個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值，否則，如果不做第一步，直接做了第二步，那么這個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值就會(huì)去抵減商譽(yù)了，不符合實(shí)際情況。
教材例題為什么沒(méi)有做第一步？
教材例題缺個(gè)條件，應(yīng)該補(bǔ)充說(shuō)明“乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值”。教材是直接用了2006年準(zhǔn)則講解的題目，沒(méi)有說(shuō)明乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，也沒(méi)有做第一步，非常不合適；2008年準(zhǔn)則講解中，這個(gè)例題已經(jīng)補(bǔ)充了這個(gè)條件，既然乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，那么就不需要做第一步了。
請(qǐng)教這個(gè)題商譽(yù)減值的具體會(huì)計(jì)處理和步驟。
【教師回答】首先計(jì)算總商譽(yù)，（9100-12000*70%）/70%=1000，2008年12月31日丙公司包含商譽(yù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為14000+1000=15000萬(wàn)元，可收回金額為15000萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值。如果可收回金額為13500萬(wàn)元，則發(fā)生減值1500萬(wàn)元，中天公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失是700萬(wàn)元，少數(shù)股東負(fù)擔(dān)的是300萬(wàn)元，剩余的500萬(wàn)元，作為丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。
分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 1200
貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 700
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 500
【問(wèn)題2】教材第8章P169中，如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合測(cè)試時(shí)發(fā)生減值，仍然需要進(jìn)一步確認(rèn)減值損失，那么損失還應(yīng)該在研發(fā)中心和資產(chǎn)組a、b、c以及辦公樓各項(xiàng)資產(chǎn)之間分?jǐn)倖?？還是只計(jì)入研發(fā)中心確認(rèn)為研發(fā)中心的減值損失？
【教師回答】應(yīng)該在研發(fā)中心、資產(chǎn)組和辦公大樓之間進(jìn)行分?jǐn)?，?qǐng)看以下總結(jié)：
教材例8－12最后經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的賬面價(jià)值是1207.50萬(wàn)元，該最小資產(chǎn)組組合的可收回金額為1440萬(wàn)元，所以不用再進(jìn)一步計(jì)提減值準(zhǔn)備（包括研發(fā)中心的減值損失）。
如果該賬面價(jià)值大于該最小資產(chǎn)組組合的可收回金額，假設(shè)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（假定研發(fā)中心的賬面價(jià)值不是100萬(wàn)元，而是392.5萬(wàn)元，其他資料不變），可收回金額為1440萬(wàn)元，則該最小資產(chǎn)組組合應(yīng)進(jìn)一步計(jì)提減值60萬(wàn)元，該60萬(wàn)元應(yīng)按照資產(chǎn)組A、B、C、辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配：
資產(chǎn)組A應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×200/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝8（萬(wàn)元）（假設(shè)A也需要計(jì)提減值）
資產(chǎn)組B應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×238.55/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝9.542（萬(wàn)元）
資產(chǎn)組C應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×394/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.76（萬(wàn)元）
辦公大樓應(yīng)進(jìn)一步分配減值：60×274.95/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝10.998（萬(wàn)元）
研發(fā)中心應(yīng)分配減值：60×392.5/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.7（萬(wàn)元）
類似的題目都應(yīng)當(dāng)按照這個(gè)思路來(lái)處理。
【問(wèn)題3】在例8-13中,解題至得出減值損失為850萬(wàn)元時(shí),我都明白了?？墒窍乱徊椒?jǐn)倸w屬減值損失時(shí)，把400萬(wàn)元的商譽(yù)全減值了，我就不理解了，是不是只要當(dāng)以上總的減損失大于商譽(yù)的賬面價(jià)值的時(shí)，商譽(yù)就全部沒(méi)了?如果把以上減值損失850萬(wàn)元變成小于或等于400萬(wàn)的商譽(yù)時(shí)，還有沒(méi)有減值損失呢?怎么處理呢?
【教師回答】如果該資產(chǎn)組中包含商譽(yù)，首先應(yīng)該對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額然后與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些資產(chǎn)在的賬面價(jià)值與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首相抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值。
【問(wèn)題4】不明白按使用壽命計(jì)算的權(quán)重是什么意思？為什么這里要考慮資產(chǎn)的剩余壽命？結(jié)合前面例8-11，A,B,C機(jī)器對(duì)資產(chǎn)組減值的分?jǐn)傄惨紤]權(quán)重問(wèn)題嗎？
【教師回答】因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候要將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)組當(dāng)中，那么只有對(duì)各個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值按照使用壽命加權(quán)計(jì)算后再按比例分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值才更加合理，以便進(jìn)一步進(jìn)行減值測(cè)試。權(quán)重就是加權(quán)計(jì)算的權(quán)數(shù)，也就是資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限。
因?yàn)樵摾}中各項(xiàng)資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)該計(jì)算權(quán)重，按照加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值計(jì)算分?jǐn)偙壤?；而?-11整條生產(chǎn)線折舊年限一致，都是尚可使用5年，所以不需要再計(jì)算時(shí)間權(quán)重。
【問(wèn)題5】我認(rèn)為先測(cè)試不含商譽(yù)的資產(chǎn)組是否減值沒(méi)有必要，因?yàn)槿绻?jīng)測(cè)試，含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒(méi)有減值，那么，不含商譽(yù)的資產(chǎn)組肯定沒(méi)有減值（例資產(chǎn)組1000，商譽(yù)100，可收回金額1200）；如果含商譽(yù)的資產(chǎn)組有減值，先扣減商譽(yù)的價(jià)值（例資產(chǎn)組1000，商譽(yù)100，可收回金額1050，商譽(yù)減值50），如果減值數(shù)額大于商譽(yù)，不要測(cè)試也可說(shuō)明不含商譽(yù)的資產(chǎn)組肯定有減值，減值數(shù)額大于商譽(yù)部分再扣減實(shí)體資產(chǎn)組價(jià)值既可（例資產(chǎn)組1000，商譽(yù)100，可收回金額950，商譽(yù)減值100，資產(chǎn)組減值50），為什么要先測(cè)試不含商譽(yù)的資產(chǎn)組是否減值呢？我的理解對(duì)嗎？教材的思路做法有何其他考慮？
【教師回答】第一步驟實(shí)質(zhì)上是有必要的。
為什么會(huì)分兩步？
是因?yàn)槿绻Y產(chǎn)組中的可辨認(rèn)資產(chǎn)減值了，企業(yè)要先將這部分減值沖減這個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值，否則，如果不做第一步，直接做了第二步，那么這個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值就會(huì)去抵減商譽(yù)了，不符合實(shí)際情況。
教材例題為什么沒(méi)有做第一步？
教材例題缺個(gè)條件，應(yīng)該補(bǔ)充說(shuō)明“乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值”。教材是直接用了2006年準(zhǔn)則講解的題目，沒(méi)有說(shuō)明乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，也沒(méi)有做第一步，非常不合適；2008年準(zhǔn)則講解中，這個(gè)例題已經(jīng)補(bǔ)充了這個(gè)條件，既然乙企業(yè)所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，那么就不需要做第一步了。