不得抵扣的范圍
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。
機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。個(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.上述4項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量相對來說比較簡單，因此本文不再舉過多的例子，做一下簡單的歸納，便于大家理清思路。
一、外購固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：
1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題·計(jì)算及會計(jì)處理題】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%
（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值
A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）
B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）
C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）
（4）編制會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：
借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）
貸：長期應(yīng)付款（本金+利息）
具體的例題請參照攤余成本系列之分期付款購買固定資產(chǎn)。
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款等
②領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑤工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥耗用勞動(dòng)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）
⑦支付工程費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款等
⑧工程物資發(fā)生盤虧、報(bào)廢及毀損
借：在建工程
貸：工作物資
⑨工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：
發(fā)生費(fèi)用：
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款、原材料等
取得收入時(shí)：
借：銀行存款、庫存商品等
貸：在建工程——其他支出
⑩固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
【09年教材新增】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)目下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目。與公益金的原理類似。公益金是具有專門用途的資金，這里的安全生產(chǎn)費(fèi)用具有類似性質(zhì)，可以比照公益金來理解。
安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用：
（1）購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用。
（2）支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出，比如員工培訓(xùn)費(fèi)、日常安全維護(hù)費(fèi)等。支出發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲備”的提取額度為限。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
①企業(yè)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款
借：在建工程——建筑工程（××工程）
——安裝工程（××工程）
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
②完工時(shí)，補(bǔ)付工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝：
借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）
貸：工程物資——××設(shè)備
④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款等
⑤在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑工程
——安裝工程
——待攤支出等
三、融資租入的固定資產(chǎn)
在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：
①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：長期應(yīng)付款－低租賃付款額（低租賃付款額）
銀行存款等
四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
1.投資者投入
應(yīng)當(dāng)安裝投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合并或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
2.通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得
應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。
3.盤盈的固定資產(chǎn)
作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【識記要點(diǎn)】
①企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。
②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。
機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。個(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.上述4項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量相對來說比較簡單，因此本文不再舉過多的例子，做一下簡單的歸納，便于大家理清思路。
一、外購固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：
1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題·計(jì)算及會計(jì)處理題】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%
（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值
A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）
B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）
C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）
（4）編制會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：
借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）
貸：長期應(yīng)付款（本金+利息）
具體的例題請參照攤余成本系列之分期付款購買固定資產(chǎn)。
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
①購入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款等
②領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑤工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥耗用勞動(dòng)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）
⑦支付工程費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款等
⑧工程物資發(fā)生盤虧、報(bào)廢及毀損
借：在建工程
貸：工作物資
⑨工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：
發(fā)生費(fèi)用：
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款、原材料等
取得收入時(shí)：
借：銀行存款、庫存商品等
貸：在建工程——其他支出
⑩固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
【09年教材新增】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)目下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目。與公益金的原理類似。公益金是具有專門用途的資金，這里的安全生產(chǎn)費(fèi)用具有類似性質(zhì)，可以比照公益金來理解。
安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用：
（1）購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用。
（2）支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出，比如員工培訓(xùn)費(fèi)、日常安全維護(hù)費(fèi)等。支出發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項(xiàng)儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲備”的提取額度為限。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
①企業(yè)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款
借：在建工程——建筑工程（××工程）
——安裝工程（××工程）
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
②完工時(shí)，補(bǔ)付工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝：
借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）
貸：工程物資——××設(shè)備
④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款等
⑤在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑工程
——安裝工程
——待攤支出等
三、融資租入的固定資產(chǎn)
在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：
①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：長期應(yīng)付款－低租賃付款額（低租賃付款額）
銀行存款等
四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
1.投資者投入
應(yīng)當(dāng)安裝投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合并或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
2.通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得
應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。
3.盤盈的固定資產(chǎn)
作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【識記要點(diǎn)】
①企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。
②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。