內容提要：強化企業(yè)的內部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。本文從國際內控理論研究的不同發(fā)展階段對企業(yè)內部控制的不同認識出發(fā)，幫助人們深刻理解內部控制的內涵；通過對目前我國企業(yè)內部控制存在問題的分析，論述建立和完善企業(yè)內部控制的緊迫性和必要性；按照國際先進內控模式——COSO報告關于內控系統(tǒng)的整體框架要求，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五個方面入手，提出本人對建立健全我國企業(yè)內部控制制度的幾點淺見。
內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團的倒塌。鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內部控制制度有著一定的關系。因此，完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。本文擬對此進行初步的探討。
一、內部控制的理論發(fā)展
內部控制具有其科學的定義和豐富的內容，只有深刻理解內控的內涵才能明確如何強化內控?？v觀歷對內部控制的理論研究大致上分為四個階段：
（一）內部牽制階段
內部牽制這個概念最早于1905年由L．R．Dicksee提出，他認為，內部牽制由三個要素構成：職責分工、會計記錄、人員輪換。當時的內部牽制是基于以下兩個基本設想：1、二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；2、二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。
（二）內部控制階段
1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理*和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行表述，并將內部控制劃分為會計控制和管理控制。
（三）內部控制結構階段
1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》，提出了“內部控制結構”是為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分?！秾徲嫓蕜t公告第55號》從1990年1月起實行，自此，《審計程序公告第29號》中將內部控制劃分為內部管理控制和內部會計控制的提法也被“內部控制結構”所取代。
（四）一體化控制階段
八十年代以來，虛假財務報表時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務報告委員會”，下設專門致力于內部控制研究的“發(fā)起組織委員會”，簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內部控制——整體框架”的研究報告，這就是的COSO報告。審計準則委員會于1995年發(fā)布了《審計準則公告第78號》，全面接受了COSO報告的觀點，并自1997年1月起生效。新準則將內部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標提供合理保證：1、經(jīng)營的效果和效率（操作性目標）；2、財務報告的可靠性（信息性目標）；3、符合適用的法律和”法規(guī)（遵從性目標）”。這三大目標既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報告中，認為內部控制涵蓋了企業(yè)內部五大組成部分的豐富內容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。這五大組成部分與前述三大目標有機地相結合，構成了內部控制的完整體系。COS0報告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應形勢，轉變觀念，從內控的三大目標出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內控制度，而且看這些制度是否得以認真貫徹實施。
內部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團的倒塌。鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內部控制制度有著一定的關系。因此，完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。本文擬對此進行初步的探討。
一、內部控制的理論發(fā)展
內部控制具有其科學的定義和豐富的內容，只有深刻理解內控的內涵才能明確如何強化內控?？v觀歷對內部控制的理論研究大致上分為四個階段：
（一）內部牽制階段
內部牽制這個概念最早于1905年由L．R．Dicksee提出，他認為，內部牽制由三個要素構成：職責分工、會計記錄、人員輪換。當時的內部牽制是基于以下兩個基本設想：1、二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；2、二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。
（二）內部控制階段
1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理*和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行表述，并將內部控制劃分為會計控制和管理控制。
（三）內部控制結構階段
1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》，提出了“內部控制結構”是為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分?！秾徲嫓蕜t公告第55號》從1990年1月起實行，自此，《審計程序公告第29號》中將內部控制劃分為內部管理控制和內部會計控制的提法也被“內部控制結構”所取代。
（四）一體化控制階段
八十年代以來，虛假財務報表時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務報告委員會”，下設專門致力于內部控制研究的“發(fā)起組織委員會”，簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內部控制——整體框架”的研究報告，這就是的COSO報告。審計準則委員會于1995年發(fā)布了《審計準則公告第78號》，全面接受了COSO報告的觀點，并自1997年1月起生效。新準則將內部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標提供合理保證：1、經(jīng)營的效果和效率（操作性目標）；2、財務報告的可靠性（信息性目標）；3、符合適用的法律和”法規(guī)（遵從性目標）”。這三大目標既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報告中，認為內部控制涵蓋了企業(yè)內部五大組成部分的豐富內容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。這五大組成部分與前述三大目標有機地相結合，構成了內部控制的完整體系。COS0報告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應形勢，轉變觀念，從內控的三大目標出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內控制度，而且看這些制度是否得以認真貫徹實施。