內(nèi)部審計(jì)的兩重性決定了其代表國家利益，在對(duì)部門、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，又代表部門、單位利益,從強(qiáng)化內(nèi)部控制，改善經(jīng)營治理，促進(jìn)提高效益入手,找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，提出審計(jì)意見，督促落實(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)有別于國家審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)內(nèi)容的設(shè)置上，同樣具有兩重性要素。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)置，應(yīng)針對(duì)內(nèi)審特點(diǎn)設(shè)計(jì)的更趨科學(xué)、合理。筆者試就任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)置與內(nèi)容特性，闡述觀點(diǎn)如下。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容設(shè)置上應(yīng)含有以下要素：
1.內(nèi)控制度的符合性測(cè)試
建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門、單位規(guī)范治理，促進(jìn)經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞,杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的過程,也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手,審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。內(nèi)控制度的符合性測(cè)試是非常必要的。通過審核內(nèi)控制度，找準(zhǔn)癥結(jié)所在，分析問題根由,并以此作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，內(nèi)控制度的符合性測(cè)試有著十分重要的意義,其應(yīng)作為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。
2.審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)
審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),是貫串經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一根主線，是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的又一重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)簡略、直觀，而實(shí)施審計(jì)，則賦予了較多的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分維護(hù)責(zé)任狀目標(biāo)的嚴(yán)厲性，緊緊圍繞責(zé)任目標(biāo)確立并細(xì)劃審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核銷售，應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)銷售和統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映的含稅銷售一并作為審計(jì)內(nèi)容，把對(duì)開票據(jù)、虛增銷售和逃避稅收、隱匿收入作為審計(jì)重點(diǎn)，以真實(shí)反映企業(yè)銷售。實(shí)現(xiàn)稅利是考核利前稅和實(shí)現(xiàn)利潤之和，實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)從國家利益角度，同時(shí)將上繳稅金作為審核內(nèi)容，審核國家財(cái)產(chǎn)是否受到損失。審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)?？傊?，審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)突出責(zé)任人的任期目標(biāo)與責(zé)任。責(zé)任目標(biāo)不夠明晰，考核內(nèi)容不夠完整的，審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)予量化、細(xì)劃。
3.審核資產(chǎn)、負(fù)債、損益
資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)蘊(yùn)含在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，它是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的著重點(diǎn)。審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)有否保值增值的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì),是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)保值增值的審計(jì),也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認(rèn)。
審核資產(chǎn)，應(yīng)注重區(qū)分實(shí)物類資產(chǎn)和費(fèi)用性資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出,應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時(shí)限攤銷的費(fèi)用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛帳的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性。審核負(fù)債當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容設(shè)置上應(yīng)含有以下要素：
1.內(nèi)控制度的符合性測(cè)試
建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門、單位規(guī)范治理，促進(jìn)經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞,杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的過程,也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手,審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。內(nèi)控制度的符合性測(cè)試是非常必要的。通過審核內(nèi)控制度，找準(zhǔn)癥結(jié)所在，分析問題根由,并以此作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，內(nèi)控制度的符合性測(cè)試有著十分重要的意義,其應(yīng)作為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。
2.審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)
審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),是貫串經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一根主線，是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的又一重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)簡略、直觀，而實(shí)施審計(jì)，則賦予了較多的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分維護(hù)責(zé)任狀目標(biāo)的嚴(yán)厲性，緊緊圍繞責(zé)任目標(biāo)確立并細(xì)劃審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核銷售，應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)銷售和統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映的含稅銷售一并作為審計(jì)內(nèi)容，把對(duì)開票據(jù)、虛增銷售和逃避稅收、隱匿收入作為審計(jì)重點(diǎn)，以真實(shí)反映企業(yè)銷售。實(shí)現(xiàn)稅利是考核利前稅和實(shí)現(xiàn)利潤之和，實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)從國家利益角度，同時(shí)將上繳稅金作為審核內(nèi)容，審核國家財(cái)產(chǎn)是否受到損失。審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)?？傊?，審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)突出責(zé)任人的任期目標(biāo)與責(zé)任。責(zé)任目標(biāo)不夠明晰，考核內(nèi)容不夠完整的，審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)予量化、細(xì)劃。
3.審核資產(chǎn)、負(fù)債、損益
資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)蘊(yùn)含在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，它是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的著重點(diǎn)。審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)有否保值增值的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì),是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)保值增值的審計(jì),也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認(rèn)。
審核資產(chǎn)，應(yīng)注重區(qū)分實(shí)物類資產(chǎn)和費(fèi)用性資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出,應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時(shí)限攤銷的費(fèi)用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛帳的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性。審核負(fù)債當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容。