二、收集證據(jù)。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師，在審計過程中收集的為審計結(jié)論和審計建議提供支持的信息數(shù)據(jù)。收集審計證據(jù)是內(nèi)部審計的核心工作，可以說，整個內(nèi)部審計的工作過程就是一個不斷收集、過濾審計證據(jù)，提取和鑒定有效的審計證據(jù)，并最終作出審計判斷的過程。
審計證據(jù)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)而有所不同。
按照證據(jù)的來源和接觸人，我們可以把審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)（如：組織內(nèi)部的一些會議記錄以及財務(wù)中的現(xiàn)金日記帳）、內(nèi)外證據(jù)（如：經(jīng)銀行核銷的支票就屬于內(nèi)外證據(jù)、支票）、外內(nèi)證據(jù)（如：從供貨商購買了產(chǎn)品后得到的發(fā)票）、和外部證據(jù)。
按照審計證據(jù)的特征。又可以分為實物證據(jù)，證明性證據(jù)，文件證據(jù)，和分析性證據(jù)。
按照審計證據(jù)的說服力，我們可以把審計證據(jù)分為，充分信任的,部分信任的,不可信任的，通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審計單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)都是具有較強的說服力。
按照審計證據(jù)的法律概念，我們可以把證據(jù)分為直接證據(jù)（如：原始文件以及有關(guān)證人自己所看到或聽到的內(nèi)容的證詞），旁證（屬于間接證明據(jù)），首要證據(jù)（最圓滿和最有說服力的審計證據(jù)，如如文件證據(jù)）、次要證據(jù)（如：原始憑證的復(fù)印件或與之對應(yīng)口頭證據(jù)構(gòu)成）、意見證據(jù)（如：專家意見）、附屬證據(jù)、確認(rèn)證據(jù)、佐證證據(jù)。
我們在收集證據(jù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮許多方面，要考慮收集不同類型證據(jù)，并注意考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護。收集證據(jù)后，我們就要看所收集的這些證據(jù)，它是可用，例如證據(jù)是否過期了。
此外，還應(yīng)考慮到風(fēng)險因素，包括抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險它指的是按照合理的抽樣得到的樣本，但由于不能代表總體，因此可能會導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險，它是由于內(nèi)部審計師采取了不適當(dāng)?shù)某绦?，或者不恰?dāng)?shù)膱?zhí)行了審計程序，或者是在抽樣過程中沒能意識到錯誤的存在，或錯誤的評估了抽樣結(jié)果，而形成的。內(nèi)部審計師應(yīng)該在制定抽樣計劃的時侯，通過確定風(fēng)險的可接受程度來控制抽樣風(fēng)險在“合理”的范圍內(nèi)。這里所說的“合理”范圍包含以下兩個原則：成本效益和重要性原則。
三、應(yīng)有的職業(yè)審慎性
內(nèi)部審計師在收集證據(jù)的整個過程應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。但不是不是指絕不出差錯。內(nèi)部審計師就應(yīng)該讓管理層理解很多時候即使保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，使用某一個程序也不能確?？梢园l(fā)現(xiàn)所有的重要風(fēng)險，并且讓他們理解內(nèi)部審計師是不可能對所有證據(jù)都進行審查，只要保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并在一個合理的范圍內(nèi)進行收集、分析審計證據(jù)就可以了。
四、評估審計證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力
充分性：是指審計證據(jù)是真實的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的，它不一定數(shù)量很多，但對于一個比較謹(jǐn)慎的人，他拿到你這個證據(jù)，都會得出和你一樣的結(jié)論，這就是充分性，而且內(nèi)部審計師應(yīng)該使用更簡單清晰的方式來表達這個證據(jù)，讓不同知識水平的人都能清楚和了解。
可靠性：是指證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)所能得到的的審計證據(jù)?？煽康膶徲嬜C據(jù)意味著是有效的。審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)本身的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
相關(guān)性：是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標(biāo)一致。當(dāng)這個證據(jù)她與審計發(fā)現(xiàn)之間存在邏輯的、合理的關(guān)系時，可以支持審計發(fā)現(xiàn)的，那么它就是相關(guān)的。
有用性：是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)的，能為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。
五、分析和解釋證據(jù)——分析性程序
分析性程序是對各種信息包括財務(wù)和非財務(wù)信息之間的關(guān)系進行的研究和比較。主要是通過比較收集的證據(jù)與內(nèi)部審計師確認(rèn)的預(yù)期證據(jù)進行比較來獲得審計結(jié)果的。審計師應(yīng)對這些差異進行分析，然后決定是否擴大審計范圍。這種審計程序可以是實物、絕對金額或是比率的比較。
作用：確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用來確認(rèn)之前的期望發(fā)生的情況是否發(fā)生，用來確認(rèn)是否存在潛在的錯誤、違規(guī)或違法行為，有沒有存在一些異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項。
當(dāng)使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時，審計師應(yīng)對管理層進行詢問或者應(yīng)用其他審計程序進行進一步的檢查。對于那些仍然解釋不了的情況，審計師應(yīng)向適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓蟛⑻岢霾扇∵m當(dāng)措施的建議。
題目2：在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項審計證據(jù)將會最適合？
a．客戶采購訂單的復(fù)印件。
b．從貨運部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實某人已將商品運送給顧客。
c．顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄。
d．運輸單據(jù)、獨立的裝貨單和商品發(fā)票。
答案：d
解題思路：a. 不正確。顧客采購訂單僅能證明貨物已被訂購，但不能證明已經(jīng)銷售了。
b．不正確。由于該備忘錄記錄另一雇員的證明，只是一個是旁證。
c．不正確。顯示收取顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄它僅提供了關(guān)于銷售有效性的附屬證據(jù)，沒有運輸單據(jù)和發(fā)票那么直接。
d．正確。貨運單據(jù)和發(fā)票都是證明銷售已發(fā)生的直接證據(jù)；裝貨單是證明商品已運送的文件證據(jù)，而且其來源于獨立第三方，相對于B選項和C更選項，選項D的證據(jù)更具有可靠性，因此是最適合的。
題目3：在評價一家大醫(yī)院的家庭服務(wù)質(zhì)量時，最可靠的證據(jù)來源是
a．與抽樣確定的病人代表進行的面談。
b．對由病人直接返回給家庭服務(wù)部門經(jīng)理的調(diào)查表進行的檢查。
c．對由醫(yī)院的醫(yī)療記錄部門保存的家庭服務(wù)記錄進行的檢查。
d．與醫(yī)院高層人員進行的面談。
答案：a
解題思路：a．正確。與病人面談獲得的數(shù)據(jù)雖然屬于意見證據(jù)，但是由于審計師通過病人直接獲得的信息，因此，與其他選項相比，被認(rèn)為是最有說服力的證據(jù)。
b．不正確。調(diào)查表屬于外一內(nèi)數(shù)據(jù)，由于在審計師檢查之前，部門經(jīng)理接觸過，因此其重要部分有被改動的可能，所以降低了可靠性。
c．不正確。醫(yī)療記錄部門保存的家庭服務(wù)記錄屬于內(nèi)部數(shù)據(jù)，所以證明力不如選項“a”。
d．不正確。與醫(yī)院高層人士面談獲得的數(shù)據(jù)雖然也屬于意見證據(jù)，但是其證明力不如審計師與獨立第三方面談獲得的數(shù)據(jù)，因為即使他們已經(jīng)意識到問題的存在，也不可能發(fā)表不利的評論，所以，可能帶有一定的偏見，從而影響了證明力。
審計證據(jù)是指內(nèi)部審計師，在審計過程中收集的為審計結(jié)論和審計建議提供支持的信息數(shù)據(jù)。收集審計證據(jù)是內(nèi)部審計的核心工作，可以說，整個內(nèi)部審計的工作過程就是一個不斷收集、過濾審計證據(jù)，提取和鑒定有效的審計證據(jù)，并最終作出審計判斷的過程。
審計證據(jù)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)而有所不同。
按照證據(jù)的來源和接觸人，我們可以把審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)（如：組織內(nèi)部的一些會議記錄以及財務(wù)中的現(xiàn)金日記帳）、內(nèi)外證據(jù)（如：經(jīng)銀行核銷的支票就屬于內(nèi)外證據(jù)、支票）、外內(nèi)證據(jù)（如：從供貨商購買了產(chǎn)品后得到的發(fā)票）、和外部證據(jù)。
按照審計證據(jù)的特征。又可以分為實物證據(jù)，證明性證據(jù)，文件證據(jù)，和分析性證據(jù)。
按照審計證據(jù)的說服力，我們可以把審計證據(jù)分為，充分信任的,部分信任的,不可信任的，通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審計單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)都是具有較強的說服力。
按照審計證據(jù)的法律概念，我們可以把證據(jù)分為直接證據(jù)（如：原始文件以及有關(guān)證人自己所看到或聽到的內(nèi)容的證詞），旁證（屬于間接證明據(jù)），首要證據(jù)（最圓滿和最有說服力的審計證據(jù)，如如文件證據(jù)）、次要證據(jù)（如：原始憑證的復(fù)印件或與之對應(yīng)口頭證據(jù)構(gòu)成）、意見證據(jù)（如：專家意見）、附屬證據(jù)、確認(rèn)證據(jù)、佐證證據(jù)。
我們在收集證據(jù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮許多方面，要考慮收集不同類型證據(jù)，并注意考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護。收集證據(jù)后，我們就要看所收集的這些證據(jù)，它是可用，例如證據(jù)是否過期了。
此外，還應(yīng)考慮到風(fēng)險因素，包括抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險它指的是按照合理的抽樣得到的樣本，但由于不能代表總體，因此可能會導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險，它是由于內(nèi)部審計師采取了不適當(dāng)?shù)某绦?，或者不恰?dāng)?shù)膱?zhí)行了審計程序，或者是在抽樣過程中沒能意識到錯誤的存在，或錯誤的評估了抽樣結(jié)果，而形成的。內(nèi)部審計師應(yīng)該在制定抽樣計劃的時侯，通過確定風(fēng)險的可接受程度來控制抽樣風(fēng)險在“合理”的范圍內(nèi)。這里所說的“合理”范圍包含以下兩個原則：成本效益和重要性原則。
三、應(yīng)有的職業(yè)審慎性
內(nèi)部審計師在收集證據(jù)的整個過程應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。但不是不是指絕不出差錯。內(nèi)部審計師就應(yīng)該讓管理層理解很多時候即使保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，使用某一個程序也不能確?？梢园l(fā)現(xiàn)所有的重要風(fēng)險，并且讓他們理解內(nèi)部審計師是不可能對所有證據(jù)都進行審查，只要保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并在一個合理的范圍內(nèi)進行收集、分析審計證據(jù)就可以了。
四、評估審計證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力
充分性：是指審計證據(jù)是真實的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f服力的，它不一定數(shù)量很多，但對于一個比較謹(jǐn)慎的人，他拿到你這個證據(jù)，都會得出和你一樣的結(jié)論，這就是充分性，而且內(nèi)部審計師應(yīng)該使用更簡單清晰的方式來表達這個證據(jù)，讓不同知識水平的人都能清楚和了解。
可靠性：是指證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計師通過運用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)所能得到的的審計證據(jù)?？煽康膶徲嬜C據(jù)意味著是有效的。審計證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)本身的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
相關(guān)性：是指審計證據(jù)能夠支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并且與審計目標(biāo)一致。當(dāng)這個證據(jù)她與審計發(fā)現(xiàn)之間存在邏輯的、合理的關(guān)系時，可以支持審計發(fā)現(xiàn)的，那么它就是相關(guān)的。
有用性：是指審計證據(jù)能夠幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)的，能為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價值。
五、分析和解釋證據(jù)——分析性程序
分析性程序是對各種信息包括財務(wù)和非財務(wù)信息之間的關(guān)系進行的研究和比較。主要是通過比較收集的證據(jù)與內(nèi)部審計師確認(rèn)的預(yù)期證據(jù)進行比較來獲得審計結(jié)果的。審計師應(yīng)對這些差異進行分析，然后決定是否擴大審計范圍。這種審計程序可以是實物、絕對金額或是比率的比較。
作用：確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用來確認(rèn)之前的期望發(fā)生的情況是否發(fā)生，用來確認(rèn)是否存在潛在的錯誤、違規(guī)或違法行為，有沒有存在一些異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項。
當(dāng)使用分析性程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時，審計師應(yīng)對管理層進行詢問或者應(yīng)用其他審計程序進行進一步的檢查。對于那些仍然解釋不了的情況，審計師應(yīng)向適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓蟛⑻岢霾扇∵m當(dāng)措施的建議。
題目2：在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項審計證據(jù)將會最適合？
a．客戶采購訂單的復(fù)印件。
b．從貨運部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實某人已將商品運送給顧客。
c．顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄。
d．運輸單據(jù)、獨立的裝貨單和商品發(fā)票。
答案：d
解題思路：a. 不正確。顧客采購訂單僅能證明貨物已被訂購，但不能證明已經(jīng)銷售了。
b．不正確。由于該備忘錄記錄另一雇員的證明，只是一個是旁證。
c．不正確。顯示收取顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄它僅提供了關(guān)于銷售有效性的附屬證據(jù)，沒有運輸單據(jù)和發(fā)票那么直接。
d．正確。貨運單據(jù)和發(fā)票都是證明銷售已發(fā)生的直接證據(jù)；裝貨單是證明商品已運送的文件證據(jù)，而且其來源于獨立第三方，相對于B選項和C更選項，選項D的證據(jù)更具有可靠性，因此是最適合的。
題目3：在評價一家大醫(yī)院的家庭服務(wù)質(zhì)量時，最可靠的證據(jù)來源是
a．與抽樣確定的病人代表進行的面談。
b．對由病人直接返回給家庭服務(wù)部門經(jīng)理的調(diào)查表進行的檢查。
c．對由醫(yī)院的醫(yī)療記錄部門保存的家庭服務(wù)記錄進行的檢查。
d．與醫(yī)院高層人員進行的面談。
答案：a
解題思路：a．正確。與病人面談獲得的數(shù)據(jù)雖然屬于意見證據(jù)，但是由于審計師通過病人直接獲得的信息，因此，與其他選項相比，被認(rèn)為是最有說服力的證據(jù)。
b．不正確。調(diào)查表屬于外一內(nèi)數(shù)據(jù)，由于在審計師檢查之前，部門經(jīng)理接觸過，因此其重要部分有被改動的可能，所以降低了可靠性。
c．不正確。醫(yī)療記錄部門保存的家庭服務(wù)記錄屬于內(nèi)部數(shù)據(jù)，所以證明力不如選項“a”。
d．不正確。與醫(yī)院高層人士面談獲得的數(shù)據(jù)雖然也屬于意見證據(jù)，但是其證明力不如審計師與獨立第三方面談獲得的數(shù)據(jù)，因為即使他們已經(jīng)意識到問題的存在，也不可能發(fā)表不利的評論，所以，可能帶有一定的偏見，從而影響了證明力。