（d）質(zhì)量保障和改進(jìn)方案
下面我們來(lái)學(xué)習(xí)質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，也就是1300屬性標(biāo)準(zhǔn)
一、什么是質(zhì)量保證與改進(jìn)程序
保證和改進(jìn)程序是評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。
（質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評(píng)價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，而制定的工作程序。）
二、制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的
是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。
（準(zhǔn)則指出，制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的是：
1.確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)。
2.為使審計(jì)工作符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。這里所講的適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級(jí)管理層、外部審計(jì)師、董事會(huì)和其它管理機(jī)構(gòu)有理由依賴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。
所以，制定質(zhì)量保證和改進(jìn)程序的目的，簡(jiǎn)單來(lái)講，是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。因此，準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管必須制定一個(gè)這樣的程序，并堅(jiān)持執(zhí)行。
1300-質(zhì)量保障和改進(jìn)方案——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該制定和保持能涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)各個(gè)方面的質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，并持續(xù)監(jiān)控該方案的效果。（該方案要包括定期的內(nèi)外部質(zhì)量評(píng)估和持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)控，其每個(gè)部分的設(shè)計(jì)都應(yīng)該幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，并為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和道德規(guī)范提供保證。）
1310-質(zhì)量方案評(píng)估——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該采用一個(gè)用于監(jiān)控和評(píng)估質(zhì)量方案整體效果的程序，該程序應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)部和外部評(píng)估。
1311-內(nèi)部評(píng)估——內(nèi)部評(píng)估應(yīng)該包括：對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的績(jī)效持續(xù)的評(píng)審；通過(guò)自我評(píng)估，或由組織中其他了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)的人員定期評(píng)審。
1312-外部評(píng)估——諸如質(zhì)量保障復(fù)核等外部的評(píng)估，應(yīng)該至少每五年由組織以外的合格的獨(dú)立復(fù)核人員或復(fù)核小組開(kāi)展一次。
1320-有關(guān)質(zhì)量方案的報(bào)告——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該將外部評(píng)估的結(jié)果向董事會(huì)溝通。
1330-運(yùn)用“根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)”的聲明——內(nèi)部審計(jì)師對(duì)報(bào)告其活動(dòng)“根據(jù)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展”要給予鼓勵(lì)。（然而，只有在質(zhì)量改進(jìn)方案的評(píng)估驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和標(biāo)準(zhǔn)保持一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師才可以運(yùn)用這種聲明。）
1340-披露違規(guī)行為——盡管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該全面遵循標(biāo)準(zhǔn)，并且內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守道德規(guī)范，但還是存在不能全面遵循標(biāo)準(zhǔn)或道德規(guī)范的情形。在違規(guī)行為影響到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的整體范圍或業(yè)務(wù)時(shí)，就應(yīng)該對(duì)高層管理者和董事會(huì)披露。
考生還要了解：
質(zhì)量保障與改進(jìn)方案的性質(zhì)和范圍。
質(zhì)量保障與改進(jìn)方案的關(guān)鍵要素。
三、衡量?jī)?nèi)審工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)
知識(shí)點(diǎn)具體說(shuō)明
衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)是：
1.《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。
2.內(nèi)部審計(jì)章程。這是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性。
3.其它衡量標(biāo)準(zhǔn)。包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準(zhǔn)則，適用的審計(jì)方法，組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃，等等。
四、質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的內(nèi)容
質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括三個(gè)組成部分：
1.日常監(jiān)督；
2.定期評(píng)價(jià)；
3.外部評(píng)價(jià)。
前兩項(xiàng)是內(nèi)部評(píng)價(jià)。分述如下：
（一）日常監(jiān)督
對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的日常監(jiān)督是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)負(fù)完全責(zé)任。對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)委托要從制定計(jì)劃，到出具最終報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠符合《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。
（二）定期評(píng)價(jià)
定期評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)主管為了檢查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而定期進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級(jí)管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。
檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來(lái)執(zhí)行。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨(dú)立性。檢查之后應(yīng)明確指出，審計(jì)人員的工作與《標(biāo)準(zhǔn)》的符合程度，審計(jì)工作的有效性，以及審計(jì)工作與組織和部門(mén)的政策、準(zhǔn)則的符合程度。檢查之后應(yīng)提出改進(jìn)審計(jì)工作的建議。
定期檢查還可以采用以下評(píng)價(jià)方法作為正式評(píng)價(jià)的補(bǔ)充：
1.抽樣檢查。
2.聽(tīng)取被審單位的反饋。
（三）外部評(píng)價(jià)
外部檢查的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況。
參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個(gè)條件：
1.獨(dú)立于被查單位。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不受其控制。
2.參加的人員應(yīng)是合格的。即熟悉被查活動(dòng)的技術(shù)，并有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷，如其它組織的內(nèi)部審計(jì)師或外部審計(jì)人員。
3.參加的人員與被審者沒(méi)有真正的或明顯的利益沖突。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管可與管理層和董事會(huì)討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。
檢查之后檢查組應(yīng)提出一個(gè)正式的，說(shuō)明該內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和章程的情況，并提出改進(jìn)建議。
內(nèi)審主管應(yīng)根據(jù)檢查報(bào)告制定改進(jìn)計(jì)劃，并適當(dāng)安排后續(xù)審計(jì)。
外部檢查至少三年一次。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會(huì)認(rèn)為需要進(jìn)行檢查時(shí)；②外部審計(jì)師或其它人員認(rèn)為需要深入檢查時(shí)；③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計(jì)范圍有變動(dòng)時(shí)。
由于條件限制不能進(jìn)行外部檢查時(shí)，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來(lái)進(jìn)行檢查，如請(qǐng)前任內(nèi)審主管、分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問(wèn)人員來(lái)進(jìn)行。不過(guò)這樣做的效果遠(yuǎn)不如外部檢查。
準(zhǔn)則1330指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)確認(rèn)其遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，鼓勵(lì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)可在工作報(bào)告中聲明：本內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。
如果經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)沒(méi)有完全遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，當(dāng)不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展時(shí)，應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告不合規(guī)行為造成的影響。
下面我們來(lái)學(xué)習(xí)質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，也就是1300屬性標(biāo)準(zhǔn)
一、什么是質(zhì)量保證與改進(jìn)程序
保證和改進(jìn)程序是評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。
（質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評(píng)價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，而制定的工作程序。）
二、制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的
是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。
（準(zhǔn)則指出，制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的是：
1.確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)。
2.為使審計(jì)工作符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。這里所講的適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級(jí)管理層、外部審計(jì)師、董事會(huì)和其它管理機(jī)構(gòu)有理由依賴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。
所以，制定質(zhì)量保證和改進(jìn)程序的目的，簡(jiǎn)單來(lái)講，是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。因此，準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管必須制定一個(gè)這樣的程序，并堅(jiān)持執(zhí)行。
1300-質(zhì)量保障和改進(jìn)方案——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該制定和保持能涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)各個(gè)方面的質(zhì)量保障和改進(jìn)方案，并持續(xù)監(jiān)控該方案的效果。（該方案要包括定期的內(nèi)外部質(zhì)量評(píng)估和持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)控，其每個(gè)部分的設(shè)計(jì)都應(yīng)該幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，并為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和道德規(guī)范提供保證。）
1310-質(zhì)量方案評(píng)估——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該采用一個(gè)用于監(jiān)控和評(píng)估質(zhì)量方案整體效果的程序，該程序應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)部和外部評(píng)估。
1311-內(nèi)部評(píng)估——內(nèi)部評(píng)估應(yīng)該包括：對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的績(jī)效持續(xù)的評(píng)審；通過(guò)自我評(píng)估，或由組織中其他了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)的人員定期評(píng)審。
1312-外部評(píng)估——諸如質(zhì)量保障復(fù)核等外部的評(píng)估，應(yīng)該至少每五年由組織以外的合格的獨(dú)立復(fù)核人員或復(fù)核小組開(kāi)展一次。
1320-有關(guān)質(zhì)量方案的報(bào)告——審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該將外部評(píng)估的結(jié)果向董事會(huì)溝通。
1330-運(yùn)用“根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)”的聲明——內(nèi)部審計(jì)師對(duì)報(bào)告其活動(dòng)“根據(jù)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展”要給予鼓勵(lì)。（然而，只有在質(zhì)量改進(jìn)方案的評(píng)估驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和標(biāo)準(zhǔn)保持一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師才可以運(yùn)用這種聲明。）
1340-披露違規(guī)行為——盡管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該全面遵循標(biāo)準(zhǔn)，并且內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守道德規(guī)范，但還是存在不能全面遵循標(biāo)準(zhǔn)或道德規(guī)范的情形。在違規(guī)行為影響到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的整體范圍或業(yè)務(wù)時(shí)，就應(yīng)該對(duì)高層管理者和董事會(huì)披露。
考生還要了解：
質(zhì)量保障與改進(jìn)方案的性質(zhì)和范圍。
質(zhì)量保障與改進(jìn)方案的關(guān)鍵要素。
三、衡量?jī)?nèi)審工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)
知識(shí)點(diǎn)具體說(shuō)明
衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)是：
1.《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。
2.內(nèi)部審計(jì)章程。這是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性。
3.其它衡量標(biāo)準(zhǔn)。包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準(zhǔn)則，適用的審計(jì)方法，組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃，等等。
四、質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的內(nèi)容
質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括三個(gè)組成部分：
1.日常監(jiān)督；
2.定期評(píng)價(jià)；
3.外部評(píng)價(jià)。
前兩項(xiàng)是內(nèi)部評(píng)價(jià)。分述如下：
（一）日常監(jiān)督
對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的日常監(jiān)督是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)負(fù)完全責(zé)任。對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)委托要從制定計(jì)劃，到出具最終報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠符合《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。
（二）定期評(píng)價(jià)
定期評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)主管為了檢查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而定期進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級(jí)管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。
檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來(lái)執(zhí)行。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨(dú)立性。檢查之后應(yīng)明確指出，審計(jì)人員的工作與《標(biāo)準(zhǔn)》的符合程度，審計(jì)工作的有效性，以及審計(jì)工作與組織和部門(mén)的政策、準(zhǔn)則的符合程度。檢查之后應(yīng)提出改進(jìn)審計(jì)工作的建議。
定期檢查還可以采用以下評(píng)價(jià)方法作為正式評(píng)價(jià)的補(bǔ)充：
1.抽樣檢查。
2.聽(tīng)取被審單位的反饋。
（三）外部評(píng)價(jià)
外部檢查的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況。
參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個(gè)條件：
1.獨(dú)立于被查單位。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不受其控制。
2.參加的人員應(yīng)是合格的。即熟悉被查活動(dòng)的技術(shù)，并有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷，如其它組織的內(nèi)部審計(jì)師或外部審計(jì)人員。
3.參加的人員與被審者沒(méi)有真正的或明顯的利益沖突。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管可與管理層和董事會(huì)討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。
檢查之后檢查組應(yīng)提出一個(gè)正式的，說(shuō)明該內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和章程的情況，并提出改進(jìn)建議。
內(nèi)審主管應(yīng)根據(jù)檢查報(bào)告制定改進(jìn)計(jì)劃，并適當(dāng)安排后續(xù)審計(jì)。
外部檢查至少三年一次。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會(huì)認(rèn)為需要進(jìn)行檢查時(shí)；②外部審計(jì)師或其它人員認(rèn)為需要深入檢查時(shí)；③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計(jì)范圍有變動(dòng)時(shí)。
由于條件限制不能進(jìn)行外部檢查時(shí)，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來(lái)進(jìn)行檢查，如請(qǐng)前任內(nèi)審主管、分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問(wèn)人員來(lái)進(jìn)行。不過(guò)這樣做的效果遠(yuǎn)不如外部檢查。
準(zhǔn)則1330指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)確認(rèn)其遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，鼓勵(lì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)可在工作報(bào)告中聲明：本內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。
如果經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)沒(méi)有完全遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，當(dāng)不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展時(shí)，應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告不合規(guī)行為造成的影響。