在審計(jì)股本與股票溢價(jià)時(shí)，有以下四點(diǎn)值得關(guān)注：
1、現(xiàn)存的股票交易都已入賬（完整性）；
2、所記錄的股票交易存在并被準(zhǔn)確入賬（存在性與準(zhǔn)確性）：
3、股票被準(zhǔn)確入賬（準(zhǔn)確性）；
4、股票被適當(dāng)?shù)靥崾竞团叮ㄌ崾竞团叮?BR> 前兩項(xiàng)包括了控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，后兩項(xiàng)包括了余額的詳細(xì)測(cè)試。
現(xiàn)存的股票交易都已入賬：使用了獨(dú)立的股權(quán)登記人或股票轉(zhuǎn)讓代理人時(shí)，這一目標(biāo)很容易實(shí)現(xiàn)。審計(jì)師可以向他們證實(shí)股票交易是否發(fā)生以及入賬的交易的準(zhǔn)確性。復(fù)核董事會(huì)的會(huì)議記錄，尤其是臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的記錄，并檢查客戶的股權(quán)登記簿，同樣有助于發(fā)現(xiàn)股票的發(fā)行和回購(gòu)。
所記錄的股票交易存在并被準(zhǔn)確入賬：發(fā)行新股以融資、通過(guò)股票交換進(jìn)行合并、捐贈(zèng)股票和庫(kù)存股票的購(gòu)買(mǎi)都需要擴(kuò)展的審計(jì)。無(wú)論現(xiàn)有的控制如何，由于其重大性和記錄的永久性，一般都會(huì)驗(yàn)證所有的股票交易。一般可以通過(guò)檢查董事會(huì)會(huì)議記錄，發(fā)現(xiàn)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，來(lái)進(jìn)行對(duì)存在性的測(cè)試。
為融資進(jìn)行的股票交易可以通過(guò)向轉(zhuǎn)讓代理人證實(shí)金額并追蹤入賬的股票交易的金額到現(xiàn)金收入，很容易地得到驗(yàn)證（在庫(kù)存股票的情況下，金額應(yīng)追溯到現(xiàn)金支出日記賬）。此外，審計(jì)師應(yīng)參考公司章程，確定股票的面值或設(shè)定價(jià)值，確認(rèn)是否貸記到股本或股票溢價(jià)的金額是否正確。
當(dāng)股票交易包含了股票股利、用股票換取財(cái)產(chǎn)、合并或類(lèi)似的非現(xiàn)金交易時(shí)，對(duì)金額的驗(yàn)證變得困難。對(duì)于這類(lèi)交易，審計(jì)師必須確證客戶對(duì)股票金額的計(jì)算與GAAP一致。例如，在審計(jì)一次大的合并交易時(shí)，審計(jì)師必須確定應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法還是權(quán)益法記錄該交易。通常需要相當(dāng)?shù)恼{(diào)查來(lái)確認(rèn)這類(lèi)情況的會(huì)計(jì)處理是否正確。只有當(dāng)審計(jì)師確認(rèn)采用了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法后，才有必要進(jìn)一步驗(yàn)證金額計(jì)算是否正確。
股票被準(zhǔn)確入賬：驗(yàn)證股票賬戶的期末余額時(shí)，首先應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行在外的股份總數(shù)。獲取這一信息的最簡(jiǎn)單的方法是向轉(zhuǎn)讓代理人進(jìn)行函證。沒(méi)有轉(zhuǎn)讓代理人時(shí)，審計(jì)師應(yīng)檢查股權(quán)記錄，記下股權(quán)登記簿上發(fā)行在外的股份總數(shù)；檢查所有注銷(xiāo)的股權(quán)證，記下空白的股權(quán)證號(hào)碼。審計(jì)師確認(rèn)發(fā)行在外的股份總數(shù)是正確的之后，可以通過(guò)將股份數(shù)與股票面值相乘，驗(yàn)證入賬的股本賬戶的面額。股票溢價(jià)賬戶的期末余額是一個(gè)差額，可以通過(guò)驗(yàn)證當(dāng)年已入賬交易的金額，并將其加減到期初余額對(duì)該差額進(jìn)行審計(jì)。
考慮股票的準(zhǔn)確性的一個(gè)重要因素是驗(yàn)證用以計(jì)算每股盈余的股份數(shù)字是否正確。在只有一種股票及股票交易較少時(shí)，這一數(shù)字很容易確認(rèn)。當(dāng)存在可轉(zhuǎn)換證券、股票期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證時(shí)，問(wèn)題就變得更加復(fù)雜了。在驗(yàn)證股份數(shù)，確認(rèn)基本的和經(jīng)稀釋的每股盈余前，透徹理解SFAS128是重要的。
股票被適當(dāng)?shù)靥崾竞团叮捍_認(rèn)適當(dāng)?shù)奶崾竞团兜淖钪匾男畔?lái)源是公司章程、董事會(huì)會(huì)議記錄和審計(jì)師對(duì)股票交易的分析。審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)對(duì)每種股票是否有適當(dāng)?shù)拿枋?，描述?yīng)包括準(zhǔn)許發(fā)行和已發(fā)行的股份數(shù)和每種股票的特定權(quán)利等信息。對(duì)股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換證券的適當(dāng)提示和披露同樣應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)證。這些驗(yàn)證可以通過(guò)檢查相應(yīng)協(xié)議的法律條款或其他證據(jù)進(jìn)行。
對(duì)股利的審計(jì)
股利審計(jì)的重點(diǎn)在于交易而非期末余額。存在應(yīng)付股利時(shí)是個(gè)例外。
交易的六項(xiàng)交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與股利有關(guān)。但通常對(duì)股利進(jìn)行100%的審計(jì)，并很少發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。以下是最重要的審計(jì)目標(biāo)（包括了考慮應(yīng)付股利的情況）：
1、入賬的股利存在（存在性）；
2、現(xiàn)存的股利都已入賬（完整性）；
3、股利被準(zhǔn)確入賬（準(zhǔn)確性）；
4、向其支付股利的股東存在（存在性）；
5、應(yīng)付股利已入賬（完整性）；
6、應(yīng)付股利準(zhǔn)確入賬（準(zhǔn)確性）。
入賬股利的存在性可以通過(guò)檢查董事會(huì)的會(huì)議記錄中對(duì)每股股利的金額和登記日的批準(zhǔn)得到。審計(jì)師檢查董事會(huì)會(huì)議有關(guān)已宣布股利的記錄時(shí)，應(yīng)注意未記錄的已宣布股利的可能性，尤其是在資產(chǎn)負(fù)債表日前不久的記錄。一項(xiàng)緊密相關(guān)的審計(jì)程序是檢查永久審計(jì)工作底表文檔，確認(rèn)債務(wù)合同和優(yōu)先股條款中是否有對(duì)公司支付股利的限制。
對(duì)宣布股利的準(zhǔn)確性的審計(jì)可以利用每股股利和發(fā)行在外的股份數(shù)字驗(yàn)算股利總金額。若客戶利用轉(zhuǎn)讓代理人支付股利，總金額可以通過(guò)追溯到向該代理人的現(xiàn)金支出分錄或通過(guò)函證得到驗(yàn)證。
客戶自己保留股利記錄并支付股利時(shí)，審計(jì)師可以通過(guò)驗(yàn)算并追溯現(xiàn)金支出驗(yàn)證股利總額。此外，也有必要驗(yàn)證股利是否支付給了股利登記日的股東。審計(jì)師可以選擇入賬的股利支付的樣本，由注銷(xiāo)支票上的收款人姓名追溯到股利記錄，以確認(rèn)收款人是否有權(quán)領(lǐng)取股利。同時(shí)，股利支票的金額和真實(shí)性也可以得到驗(yàn)證。
對(duì)應(yīng)付股利的測(cè)試應(yīng)與對(duì)已宣布股利的測(cè)試一起進(jìn)行。任何未付股利都應(yīng)視作負(fù)債。
對(duì)留存收益的審計(jì)
大多數(shù)公司與留存收益有關(guān)的交易僅包括當(dāng)年的凈收益與已宣布股利。但也可能有對(duì)以前年度損益的更正、直接貸記留存收益的前期調(diào)整事項(xiàng)和留存收益基金的建立與注銷(xiāo)。
審計(jì)留存收益的起點(diǎn)是分析全年的留存收益。通常在留存收益審計(jì)明細(xì)表列出這一分析。該表是一種永久性文檔，包括了對(duì)影響該賬戶的每一次交易的描述。
對(duì)貸記留存收益的當(dāng)年凈收益（或借記留存收益的凈損失）的審計(jì)只需簡(jiǎn)單地追蹤留存收益分錄到損益表中的凈收益數(shù)字。當(dāng)然，這一程序的實(shí)施應(yīng)在審計(jì)的后期，當(dāng)所有影響凈收益的調(diào)整分錄已完成后進(jìn)行。
審計(jì)除凈收益和股利外的影響留存收益的交易時(shí)，一項(xiàng)重要考慮是該交易是否應(yīng)包括在內(nèi)。例如沒(méi)，前期調(diào)整只有在符合了APB的意見(jiàn)書(shū)和FASB的公報(bào)時(shí)才應(yīng)包括在留存收益內(nèi)。
審計(jì)師確認(rèn)入賬交易均屬于適當(dāng)?shù)貧w入留存收益交易后，下一步驟是確認(rèn)它們是否準(zhǔn)確地入賬。確認(rèn)準(zhǔn)確性的必要的審計(jì)證據(jù)依賴于交易的性質(zhì)。若需要留存收益基金作為債券償還基金（abondsinkingfund），應(yīng)檢查債券合同，確認(rèn)基金的金額是否正確。若因重大的不可重復(fù)的設(shè)備的廢棄造成歸入留存收益的重大虧損，確認(rèn)該損失的金額的證據(jù)應(yīng)包括與該設(shè)備有關(guān)的眾多文檔和記錄。
留存收益審計(jì)的另一項(xiàng)重要考慮是評(píng)價(jià)是否有應(yīng)包括在內(nèi)的交易而非包括在內(nèi)。例如，若宣布了股票股利，應(yīng)當(dāng)借記留存收益，將作為股利的股票的市值資本化，并貸記股本。類(lèi)似地，若財(cái)務(wù)報(bào)表中包含了留存收益基金，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表日該基金是否仍存在。例如，作為債券償還基金的留存收益基金在債券償付后應(yīng)貸記留存收益，注銷(xiāo)該基金。
確認(rèn)留存收益是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中被適當(dāng)?shù)靥崾竞团兜幕娟P(guān)注是是否存在對(duì)股利支付的任何限制。與銀行、股東或其他債權(quán)人的協(xié)議常禁止或限制客戶的股利支付。這些限制應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中披露。
1、現(xiàn)存的股票交易都已入賬（完整性）；
2、所記錄的股票交易存在并被準(zhǔn)確入賬（存在性與準(zhǔn)確性）：
3、股票被準(zhǔn)確入賬（準(zhǔn)確性）；
4、股票被適當(dāng)?shù)靥崾竞团叮ㄌ崾竞团叮?BR> 前兩項(xiàng)包括了控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，后兩項(xiàng)包括了余額的詳細(xì)測(cè)試。
現(xiàn)存的股票交易都已入賬：使用了獨(dú)立的股權(quán)登記人或股票轉(zhuǎn)讓代理人時(shí)，這一目標(biāo)很容易實(shí)現(xiàn)。審計(jì)師可以向他們證實(shí)股票交易是否發(fā)生以及入賬的交易的準(zhǔn)確性。復(fù)核董事會(huì)的會(huì)議記錄，尤其是臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的記錄，并檢查客戶的股權(quán)登記簿，同樣有助于發(fā)現(xiàn)股票的發(fā)行和回購(gòu)。
所記錄的股票交易存在并被準(zhǔn)確入賬：發(fā)行新股以融資、通過(guò)股票交換進(jìn)行合并、捐贈(zèng)股票和庫(kù)存股票的購(gòu)買(mǎi)都需要擴(kuò)展的審計(jì)。無(wú)論現(xiàn)有的控制如何，由于其重大性和記錄的永久性，一般都會(huì)驗(yàn)證所有的股票交易。一般可以通過(guò)檢查董事會(huì)會(huì)議記錄，發(fā)現(xiàn)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，來(lái)進(jìn)行對(duì)存在性的測(cè)試。
為融資進(jìn)行的股票交易可以通過(guò)向轉(zhuǎn)讓代理人證實(shí)金額并追蹤入賬的股票交易的金額到現(xiàn)金收入，很容易地得到驗(yàn)證（在庫(kù)存股票的情況下，金額應(yīng)追溯到現(xiàn)金支出日記賬）。此外，審計(jì)師應(yīng)參考公司章程，確定股票的面值或設(shè)定價(jià)值，確認(rèn)是否貸記到股本或股票溢價(jià)的金額是否正確。
當(dāng)股票交易包含了股票股利、用股票換取財(cái)產(chǎn)、合并或類(lèi)似的非現(xiàn)金交易時(shí)，對(duì)金額的驗(yàn)證變得困難。對(duì)于這類(lèi)交易，審計(jì)師必須確證客戶對(duì)股票金額的計(jì)算與GAAP一致。例如，在審計(jì)一次大的合并交易時(shí)，審計(jì)師必須確定應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法還是權(quán)益法記錄該交易。通常需要相當(dāng)?shù)恼{(diào)查來(lái)確認(rèn)這類(lèi)情況的會(huì)計(jì)處理是否正確。只有當(dāng)審計(jì)師確認(rèn)采用了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法后，才有必要進(jìn)一步驗(yàn)證金額計(jì)算是否正確。
股票被準(zhǔn)確入賬：驗(yàn)證股票賬戶的期末余額時(shí)，首先應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行在外的股份總數(shù)。獲取這一信息的最簡(jiǎn)單的方法是向轉(zhuǎn)讓代理人進(jìn)行函證。沒(méi)有轉(zhuǎn)讓代理人時(shí)，審計(jì)師應(yīng)檢查股權(quán)記錄，記下股權(quán)登記簿上發(fā)行在外的股份總數(shù)；檢查所有注銷(xiāo)的股權(quán)證，記下空白的股權(quán)證號(hào)碼。審計(jì)師確認(rèn)發(fā)行在外的股份總數(shù)是正確的之后，可以通過(guò)將股份數(shù)與股票面值相乘，驗(yàn)證入賬的股本賬戶的面額。股票溢價(jià)賬戶的期末余額是一個(gè)差額，可以通過(guò)驗(yàn)證當(dāng)年已入賬交易的金額，并將其加減到期初余額對(duì)該差額進(jìn)行審計(jì)。
考慮股票的準(zhǔn)確性的一個(gè)重要因素是驗(yàn)證用以計(jì)算每股盈余的股份數(shù)字是否正確。在只有一種股票及股票交易較少時(shí)，這一數(shù)字很容易確認(rèn)。當(dāng)存在可轉(zhuǎn)換證券、股票期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證時(shí)，問(wèn)題就變得更加復(fù)雜了。在驗(yàn)證股份數(shù)，確認(rèn)基本的和經(jīng)稀釋的每股盈余前，透徹理解SFAS128是重要的。
股票被適當(dāng)?shù)靥崾竞团叮捍_認(rèn)適當(dāng)?shù)奶崾竞团兜淖钪匾男畔?lái)源是公司章程、董事會(huì)會(huì)議記錄和審計(jì)師對(duì)股票交易的分析。審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)對(duì)每種股票是否有適當(dāng)?shù)拿枋?，描述?yīng)包括準(zhǔn)許發(fā)行和已發(fā)行的股份數(shù)和每種股票的特定權(quán)利等信息。對(duì)股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換證券的適當(dāng)提示和披露同樣應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)證。這些驗(yàn)證可以通過(guò)檢查相應(yīng)協(xié)議的法律條款或其他證據(jù)進(jìn)行。
對(duì)股利的審計(jì)
股利審計(jì)的重點(diǎn)在于交易而非期末余額。存在應(yīng)付股利時(shí)是個(gè)例外。
交易的六項(xiàng)交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與股利有關(guān)。但通常對(duì)股利進(jìn)行100%的審計(jì)，并很少發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。以下是最重要的審計(jì)目標(biāo)（包括了考慮應(yīng)付股利的情況）：
1、入賬的股利存在（存在性）；
2、現(xiàn)存的股利都已入賬（完整性）；
3、股利被準(zhǔn)確入賬（準(zhǔn)確性）；
4、向其支付股利的股東存在（存在性）；
5、應(yīng)付股利已入賬（完整性）；
6、應(yīng)付股利準(zhǔn)確入賬（準(zhǔn)確性）。
入賬股利的存在性可以通過(guò)檢查董事會(huì)的會(huì)議記錄中對(duì)每股股利的金額和登記日的批準(zhǔn)得到。審計(jì)師檢查董事會(huì)會(huì)議有關(guān)已宣布股利的記錄時(shí)，應(yīng)注意未記錄的已宣布股利的可能性，尤其是在資產(chǎn)負(fù)債表日前不久的記錄。一項(xiàng)緊密相關(guān)的審計(jì)程序是檢查永久審計(jì)工作底表文檔，確認(rèn)債務(wù)合同和優(yōu)先股條款中是否有對(duì)公司支付股利的限制。
對(duì)宣布股利的準(zhǔn)確性的審計(jì)可以利用每股股利和發(fā)行在外的股份數(shù)字驗(yàn)算股利總金額。若客戶利用轉(zhuǎn)讓代理人支付股利，總金額可以通過(guò)追溯到向該代理人的現(xiàn)金支出分錄或通過(guò)函證得到驗(yàn)證。
客戶自己保留股利記錄并支付股利時(shí)，審計(jì)師可以通過(guò)驗(yàn)算并追溯現(xiàn)金支出驗(yàn)證股利總額。此外，也有必要驗(yàn)證股利是否支付給了股利登記日的股東。審計(jì)師可以選擇入賬的股利支付的樣本，由注銷(xiāo)支票上的收款人姓名追溯到股利記錄，以確認(rèn)收款人是否有權(quán)領(lǐng)取股利。同時(shí)，股利支票的金額和真實(shí)性也可以得到驗(yàn)證。
對(duì)應(yīng)付股利的測(cè)試應(yīng)與對(duì)已宣布股利的測(cè)試一起進(jìn)行。任何未付股利都應(yīng)視作負(fù)債。
對(duì)留存收益的審計(jì)
大多數(shù)公司與留存收益有關(guān)的交易僅包括當(dāng)年的凈收益與已宣布股利。但也可能有對(duì)以前年度損益的更正、直接貸記留存收益的前期調(diào)整事項(xiàng)和留存收益基金的建立與注銷(xiāo)。
審計(jì)留存收益的起點(diǎn)是分析全年的留存收益。通常在留存收益審計(jì)明細(xì)表列出這一分析。該表是一種永久性文檔，包括了對(duì)影響該賬戶的每一次交易的描述。
對(duì)貸記留存收益的當(dāng)年凈收益（或借記留存收益的凈損失）的審計(jì)只需簡(jiǎn)單地追蹤留存收益分錄到損益表中的凈收益數(shù)字。當(dāng)然，這一程序的實(shí)施應(yīng)在審計(jì)的后期，當(dāng)所有影響凈收益的調(diào)整分錄已完成后進(jìn)行。
審計(jì)除凈收益和股利外的影響留存收益的交易時(shí)，一項(xiàng)重要考慮是該交易是否應(yīng)包括在內(nèi)。例如沒(méi)，前期調(diào)整只有在符合了APB的意見(jiàn)書(shū)和FASB的公報(bào)時(shí)才應(yīng)包括在留存收益內(nèi)。
審計(jì)師確認(rèn)入賬交易均屬于適當(dāng)?shù)貧w入留存收益交易后，下一步驟是確認(rèn)它們是否準(zhǔn)確地入賬。確認(rèn)準(zhǔn)確性的必要的審計(jì)證據(jù)依賴于交易的性質(zhì)。若需要留存收益基金作為債券償還基金（abondsinkingfund），應(yīng)檢查債券合同，確認(rèn)基金的金額是否正確。若因重大的不可重復(fù)的設(shè)備的廢棄造成歸入留存收益的重大虧損，確認(rèn)該損失的金額的證據(jù)應(yīng)包括與該設(shè)備有關(guān)的眾多文檔和記錄。
留存收益審計(jì)的另一項(xiàng)重要考慮是評(píng)價(jià)是否有應(yīng)包括在內(nèi)的交易而非包括在內(nèi)。例如，若宣布了股票股利，應(yīng)當(dāng)借記留存收益，將作為股利的股票的市值資本化，并貸記股本。類(lèi)似地，若財(cái)務(wù)報(bào)表中包含了留存收益基金，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表日該基金是否仍存在。例如，作為債券償還基金的留存收益基金在債券償付后應(yīng)貸記留存收益，注銷(xiāo)該基金。
確認(rèn)留存收益是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中被適當(dāng)?shù)靥崾竞团兜幕娟P(guān)注是是否存在對(duì)股利支付的任何限制。與銀行、股東或其他債權(quán)人的協(xié)議常禁止或限制客戶的股利支付。這些限制應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中披露。