實務(wù)公告 2410—1：報告標(biāo)準(zhǔn)
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
報告標(biāo)準(zhǔn) 審計報告應(yīng)該包括審計目標(biāo)、審計范圍、適用的審計結(jié)論、審計建議和行動計劃。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 審計結(jié)果的最終報告應(yīng)該恰當(dāng)包括內(nèi)部審計師的總體意見。
本實務(wù)公告性質(zhì) 在報告審計結(jié)果時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)公告無意囊括報告審計結(jié)果
時可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告由審 計師自行選擇決定。
1．雖然審計最終報告的形式和內(nèi)容可能隨機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬵悇e的不同而不同，它們至少都 應(yīng)該包括審計的目的、范圍和結(jié)果。
2．審計的最終報告可能包括背景信息和總結(jié)。背景信息可能確認(rèn)被檢查的部門和活動， 并提供相關(guān)說明性信息，還可以包括來自以前審計報告的審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議， 并表明報告內(nèi)容是否是安排好的審計，是否是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。如果包括在報告中， 總結(jié)內(nèi)容應(yīng)該均衡代表審計報告的內(nèi)容。
3．目的聲明應(yīng)該說明審計的目標(biāo)，而且可以在必要時告知讀者開展審計的原因以及期 望審計實現(xiàn)的目標(biāo)。
4．范圍聲明應(yīng)該確定被審計活動，并恰當(dāng)包括被檢查的審計階段等輔助信息。如果必 要，未經(jīng)審計的相關(guān)活動也應(yīng)該得到確認(rèn)，以勾畫審計的邊界。所開展審計工作的性質(zhì)和范 圍也應(yīng)該得到描述。
5．審計結(jié)果應(yīng)該包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論(意見)、審計建議和行動計劃。
6．審計發(fā)現(xiàn)是對事實的相關(guān)聲明。最終審計報告應(yīng)該包括支持內(nèi)部審計師結(jié)論和建議 以及預(yù)防誤解這些結(jié)論和建議的必要審計發(fā)現(xiàn)。比較次要的審計發(fā)現(xiàn)或建議可以通過非正式 形式報告。
7．通過比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實際的做法可以得出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。不管兩者之 間是否存在差異，內(nèi)部審計師都有了編制報告的基礎(chǔ)。如果情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在審計報告中確 認(rèn)出色的業(yè)績可能比較恰當(dāng)。審計發(fā)現(xiàn)和審計建議應(yīng)該以以下特征為依據(jù)：
•標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評價和／或核證時應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值；
•情況：內(nèi)部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)；
•原因：預(yù)期和實際情況之間存在差異的原因；
•效果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，機(jī)構(gòu)和／或其他部門面臨的風(fēng)險•(即差異的影響)。 在確定風(fēng)險的程度時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮其審計發(fā)現(xiàn)和審計建議可能對機(jī)構(gòu)運(yùn)營和財務(wù)報 表產(chǎn)生的影響；
•審計發(fā)現(xiàn)和審計建議還可以包括沒有在其他地方反映的審計客戶成績、相關(guān)問題和輔 助信息。
8．審計結(jié)論(審計意見)是內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議影。向被審計活動的情況 進(jìn)行的評價。他們經(jīng)常根據(jù)總體印象合理提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。如果審計報告包括審計 結(jié)論，應(yīng)該明確指出哪些是審計結(jié)論。審計結(jié)論可能覆蓋整個審計范圍或具體審計方面。它 們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
•運(yùn)營目標(biāo)或項目目標(biāo)是否與機(jī)構(gòu)目標(biāo)保持一致；
•機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否得到實現(xiàn)；
•被審計活動是否按計劃運(yùn)作。
9．審計報告應(yīng)該包括改進(jìn)建議、對出色業(yè)績的認(rèn)可以及糾正性措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi) 部審計師的審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論，它們呼吁采取措施糾正存在的問題或改進(jìn)操作。作為對管理層實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的指導(dǎo)，建議可以提議采取手段糾正或改進(jìn)業(yè)績。建議可以是概括性的也
可以很具體。比如，在有些情況下，推薦采取一般性措施并提出具體實施建議比較可取。在 另外的情形下，只建議開展調(diào)查或研究可能比較恰當(dāng)。
10．自上次審計以來或建立良好控制措施以后審計客戶所取得的成績可以包括在最終審 計報告中。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為最終審計報告提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑?需的。
11．審計客戶關(guān)于審計結(jié)論或建議的觀點可以收入審計報告中。
12．作為內(nèi)部審計師與審計客戶的一部分討論內(nèi)容，內(nèi)部審計師應(yīng)該努力征求對方同意 審計結(jié)果和為改進(jìn)運(yùn)營而建議采取的行動計劃。如果內(nèi)部審計師和審計客戶對于審計結(jié)果存 在意見分歧，審計報告可以說明分歧的具體情況和原因。審計客戶的書面 意見可以作為附 錄收進(jìn)審計報告，也可以直接在報告主干部分得到表述或以信函的形式得到表述。
13．由于受到拒絕泄露內(nèi)情權(quán)保護(hù)、所有權(quán)問題或與違法亂紀(jì)行為有關(guān)，有些信息可能 不適合向所有報告接收人披露。但是，這些信息可以在單獨的報告中披露。如果所報告情況 涉及管理高層，應(yīng)將報告分發(fā)給機(jī)構(gòu)董事會。
14．中期報告可以是書面的、也可以是口頭的，可以正式、也可以不正式。中期報告可 以用于報告需要馬上注意的信息、報告被審計活動審計范圍的變化或當(dāng)審計延續(xù)時間較長時 將審計的 進(jìn)展通報管理層。中期報告的應(yīng)用并不減少或消除對最終報告的需要。
15．署名報告應(yīng)該在審計完成以后發(fā)布。強(qiáng)調(diào)審計結(jié)果的總結(jié)報告可能適合向高于被審 計部門的管理層提交?？偨Y(jié)報告可以與最終報告一起也可以單獨發(fā)布。署名意味著得到授權(quán) 的內(nèi)部審 計師應(yīng)該在報告上手工簽署其姓名。這種簽名也可以在信函上出現(xiàn)。得到簽署報 告授權(quán)的內(nèi)部審計師應(yīng)該由審計執(zhí)行主管指定。如果以電子形式發(fā)布審計報告，內(nèi)部審計部 門應(yīng)該將署名報告存檔。
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
報告標(biāo)準(zhǔn) 審計報告應(yīng)該包括審計目標(biāo)、審計范圍、適用的審計結(jié)論、審計建議和行動計劃。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 審計結(jié)果的最終報告應(yīng)該恰當(dāng)包括內(nèi)部審計師的總體意見。
本實務(wù)公告性質(zhì) 在報告審計結(jié)果時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)公告無意囊括報告審計結(jié)果
時可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告由審 計師自行選擇決定。
1．雖然審計最終報告的形式和內(nèi)容可能隨機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬵悇e的不同而不同，它們至少都 應(yīng)該包括審計的目的、范圍和結(jié)果。
2．審計的最終報告可能包括背景信息和總結(jié)。背景信息可能確認(rèn)被檢查的部門和活動， 并提供相關(guān)說明性信息，還可以包括來自以前審計報告的審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議， 并表明報告內(nèi)容是否是安排好的審計，是否是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。如果包括在報告中， 總結(jié)內(nèi)容應(yīng)該均衡代表審計報告的內(nèi)容。
3．目的聲明應(yīng)該說明審計的目標(biāo)，而且可以在必要時告知讀者開展審計的原因以及期 望審計實現(xiàn)的目標(biāo)。
4．范圍聲明應(yīng)該確定被審計活動，并恰當(dāng)包括被檢查的審計階段等輔助信息。如果必 要，未經(jīng)審計的相關(guān)活動也應(yīng)該得到確認(rèn)，以勾畫審計的邊界。所開展審計工作的性質(zhì)和范 圍也應(yīng)該得到描述。
5．審計結(jié)果應(yīng)該包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論(意見)、審計建議和行動計劃。
6．審計發(fā)現(xiàn)是對事實的相關(guān)聲明。最終審計報告應(yīng)該包括支持內(nèi)部審計師結(jié)論和建議 以及預(yù)防誤解這些結(jié)論和建議的必要審計發(fā)現(xiàn)。比較次要的審計發(fā)現(xiàn)或建議可以通過非正式 形式報告。
7．通過比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實際的做法可以得出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。不管兩者之 間是否存在差異，內(nèi)部審計師都有了編制報告的基礎(chǔ)。如果情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在審計報告中確 認(rèn)出色的業(yè)績可能比較恰當(dāng)。審計發(fā)現(xiàn)和審計建議應(yīng)該以以下特征為依據(jù)：
•標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評價和／或核證時應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值；
•情況：內(nèi)部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)；
•原因：預(yù)期和實際情況之間存在差異的原因；
•效果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，機(jī)構(gòu)和／或其他部門面臨的風(fēng)險•(即差異的影響)。 在確定風(fēng)險的程度時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮其審計發(fā)現(xiàn)和審計建議可能對機(jī)構(gòu)運(yùn)營和財務(wù)報 表產(chǎn)生的影響；
•審計發(fā)現(xiàn)和審計建議還可以包括沒有在其他地方反映的審計客戶成績、相關(guān)問題和輔 助信息。
8．審計結(jié)論(審計意見)是內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議影。向被審計活動的情況 進(jìn)行的評價。他們經(jīng)常根據(jù)總體印象合理提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。如果審計報告包括審計 結(jié)論，應(yīng)該明確指出哪些是審計結(jié)論。審計結(jié)論可能覆蓋整個審計范圍或具體審計方面。它 們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
•運(yùn)營目標(biāo)或項目目標(biāo)是否與機(jī)構(gòu)目標(biāo)保持一致；
•機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否得到實現(xiàn)；
•被審計活動是否按計劃運(yùn)作。
9．審計報告應(yīng)該包括改進(jìn)建議、對出色業(yè)績的認(rèn)可以及糾正性措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi) 部審計師的審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論，它們呼吁采取措施糾正存在的問題或改進(jìn)操作。作為對管理層實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的指導(dǎo)，建議可以提議采取手段糾正或改進(jìn)業(yè)績。建議可以是概括性的也
可以很具體。比如，在有些情況下，推薦采取一般性措施并提出具體實施建議比較可取。在 另外的情形下，只建議開展調(diào)查或研究可能比較恰當(dāng)。
10．自上次審計以來或建立良好控制措施以后審計客戶所取得的成績可以包括在最終審 計報告中。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為最終審計報告提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑?需的。
11．審計客戶關(guān)于審計結(jié)論或建議的觀點可以收入審計報告中。
12．作為內(nèi)部審計師與審計客戶的一部分討論內(nèi)容，內(nèi)部審計師應(yīng)該努力征求對方同意 審計結(jié)果和為改進(jìn)運(yùn)營而建議采取的行動計劃。如果內(nèi)部審計師和審計客戶對于審計結(jié)果存 在意見分歧，審計報告可以說明分歧的具體情況和原因。審計客戶的書面 意見可以作為附 錄收進(jìn)審計報告，也可以直接在報告主干部分得到表述或以信函的形式得到表述。
13．由于受到拒絕泄露內(nèi)情權(quán)保護(hù)、所有權(quán)問題或與違法亂紀(jì)行為有關(guān)，有些信息可能 不適合向所有報告接收人披露。但是，這些信息可以在單獨的報告中披露。如果所報告情況 涉及管理高層，應(yīng)將報告分發(fā)給機(jī)構(gòu)董事會。
14．中期報告可以是書面的、也可以是口頭的，可以正式、也可以不正式。中期報告可 以用于報告需要馬上注意的信息、報告被審計活動審計范圍的變化或當(dāng)審計延續(xù)時間較長時 將審計的 進(jìn)展通報管理層。中期報告的應(yīng)用并不減少或消除對最終報告的需要。
15．署名報告應(yīng)該在審計完成以后發(fā)布。強(qiáng)調(diào)審計結(jié)果的總結(jié)報告可能適合向高于被審 計部門的管理層提交?？偨Y(jié)報告可以與最終報告一起也可以單獨發(fā)布。署名意味著得到授權(quán) 的內(nèi)部審 計師應(yīng)該在報告上手工簽署其姓名。這種簽名也可以在信函上出現(xiàn)。得到簽署報 告授權(quán)的內(nèi)部審計師應(yīng)該由審計執(zhí)行主管指定。如果以電子形式發(fā)布審計報告，內(nèi)部審計部 門應(yīng)該將署名報告存檔。