實(shí)務(wù)公告 2100—4：內(nèi)部審計(jì)
在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的機(jī)構(gòu)中的作用 解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2100 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)
工作性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的定義要求采取“規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性進(jìn)行
評(píng)價(jià)和改善?！睘榱烁鶕?jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在 機(jī)構(gòu)的風(fēng) 險(xiǎn)管理過(guò)程中起關(guān)鍵作用。但是，有些機(jī)構(gòu)可能尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。本實(shí)務(wù) 公告希望為內(nèi)部審計(jì)師確定其在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的機(jī)構(gòu)中應(yīng)起的作用提供指導(dǎo)。內(nèi)部 審計(jì)師在實(shí)際工作中 可能需要考慮本實(shí)務(wù)公告以外的其他內(nèi)容。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì) 師自行選擇決定。
1．風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)。要實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理人員應(yīng)該保證機(jī)構(gòu)擁有 健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，而且這些程序正在有效發(fā)生作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該監(jiān)督確保 機(jī)構(gòu)建立 恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并使這些過(guò)程充分有效地運(yùn)做。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)檢查、 評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的 工作。但是，以咨詢顧問(wèn)身份開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng) 險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
2．對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告一般是審計(jì)的重點(diǎn)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程有別 于審計(jì)師應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行審計(jì)工作計(jì)劃。但是，來(lái)自綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息(包括對(duì) 管理層和 董事會(huì)所關(guān)心問(wèn)題的確認(rèn))有助于內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作。
3．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該理解管理層和董事會(huì)期望內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中 起什么作用。這種理解應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)各自的章程中得到規(guī)定。
4．如果機(jī)構(gòu)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同 時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng) 起的作用獲得管理層和董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)支持。內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)的章程應(yīng)該規(guī)定各方 在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用。
5．如果有關(guān)方面提出要求，內(nèi)部審計(jì)師可以積極協(xié)助機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的初步建立工 作。內(nèi)部審計(jì)師更為積極的作用是通過(guò)改善基本程序的咨詢方式對(duì)傳統(tǒng)保證活動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)充。 如果這些協(xié)助活動(dòng)超出了內(nèi)部審計(jì)師正常的保證和咨詢工作范圍，審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)受到損 害。在這些情形下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的披露要求。《實(shí)務(wù)公
告 1130.A1—2：內(nèi)部審計(jì)在其他(非審計(jì))領(lǐng)域的作用》為此問(wèn)題提供了進(jìn)一步的指導(dǎo)。
6．內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)發(fā)和管理風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所起的積極作用有別于在“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問(wèn) 題上所起的作用。為了避免參與“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確 定、防范、監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及決定風(fēng)險(xiǎn)“歸屬”方面的責(zé)任。
7．總之，內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能， 但是，他們不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。
在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的機(jī)構(gòu)中的作用 解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2100 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)
工作性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的定義要求采取“規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性進(jìn)行
評(píng)價(jià)和改善?！睘榱烁鶕?jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在 機(jī)構(gòu)的風(fēng) 險(xiǎn)管理過(guò)程中起關(guān)鍵作用。但是，有些機(jī)構(gòu)可能尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。本實(shí)務(wù) 公告希望為內(nèi)部審計(jì)師確定其在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的機(jī)構(gòu)中應(yīng)起的作用提供指導(dǎo)。內(nèi)部 審計(jì)師在實(shí)際工作中 可能需要考慮本實(shí)務(wù)公告以外的其他內(nèi)容。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì) 師自行選擇決定。
1．風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)。要實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理人員應(yīng)該保證機(jī)構(gòu)擁有 健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，而且這些程序正在有效發(fā)生作用。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該監(jiān)督確保 機(jī)構(gòu)建立 恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并使這些過(guò)程充分有效地運(yùn)做。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)檢查、 評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的 工作。但是，以咨詢顧問(wèn)身份開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng) 險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
2．對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告一般是審計(jì)的重點(diǎn)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程有別 于審計(jì)師應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行審計(jì)工作計(jì)劃。但是，來(lái)自綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息(包括對(duì) 管理層和 董事會(huì)所關(guān)心問(wèn)題的確認(rèn))有助于內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作。
3．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該理解管理層和董事會(huì)期望內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中 起什么作用。這種理解應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)各自的章程中得到規(guī)定。
4．如果機(jī)構(gòu)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同 時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng) 起的作用獲得管理層和董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)支持。內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)的章程應(yīng)該規(guī)定各方 在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用。
5．如果有關(guān)方面提出要求，內(nèi)部審計(jì)師可以積極協(xié)助機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的初步建立工 作。內(nèi)部審計(jì)師更為積極的作用是通過(guò)改善基本程序的咨詢方式對(duì)傳統(tǒng)保證活動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)充。 如果這些協(xié)助活動(dòng)超出了內(nèi)部審計(jì)師正常的保證和咨詢工作范圍，審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)受到損 害。在這些情形下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的披露要求。《實(shí)務(wù)公
告 1130.A1—2：內(nèi)部審計(jì)在其他(非審計(jì))領(lǐng)域的作用》為此問(wèn)題提供了進(jìn)一步的指導(dǎo)。
6．內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)發(fā)和管理風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所起的積極作用有別于在“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問(wèn) 題上所起的作用。為了避免參與“風(fēng)險(xiǎn)歸屬”問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確 定、防范、監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)以及決定風(fēng)險(xiǎn)“歸屬”方面的責(zé)任。
7．總之，內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能， 但是，他們不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。