實(shí)務(wù)公告 1210.A2—1：發(fā)現(xiàn)舞弊
解釋《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1210.A2—2 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1210.A2 條標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有充分的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，但不指望內(nèi)部審計(jì)師擁有以發(fā)現(xiàn)和 調(diào)查舞弊為主要職責(zé)的人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下與發(fā)現(xiàn)舞弊有關(guān)的建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括可能需要考慮的
所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可 以給機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害。機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進(jìn)行舞弊。
2．用以為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊一般通過(guò)利用不公正的或不誠(chéng)實(shí)的優(yōu)勢(shì)欺騙外部有關(guān)方面， 從而產(chǎn)生期望利益。此類(lèi)舞弊者經(jīng)常會(huì)獲取間接的個(gè)人利益。以下是旨在為機(jī)構(gòu)謀利而進(jìn)行 的舞弊的范例：
·出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；
·進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶(hù)／供應(yīng)商 支付酬金等不當(dāng)行為；
·故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；
·對(duì)轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)(關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià))。通過(guò)故意地不恰當(dāng)?shù)?安排定價(jià)技術(shù)，管理人員可以改進(jìn)參與交易的機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，從而給其他機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害；
·進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類(lèi)交易中一方得到了—些在正常交易中不能獲得的 利益；
·故意沒(méi)有記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部方面更好地了解機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情
況；
·開(kāi)展明令禁止的商業(yè)活動(dòng)(如：違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動(dòng))；
·稅務(wù)欺詐
3．危害機(jī)構(gòu)的舞弊活動(dòng)一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利?，F(xiàn)列 舉有關(guān)范例：
·收受賄賂和回扣；
·將在正常情況下會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來(lái)利潤(rùn)的潛在贏利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；
·貪污。典型情況是挪用資金或財(cái)產(chǎn)，并篡改財(cái)務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行 為不易被發(fā)現(xiàn)；
·故意隱藏或錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)；
·要求為實(shí)際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。
4．遏制舞弊包括采取行動(dòng)防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實(shí)發(fā)生時(shí)限制其涉及范圍。遏 制舞弊的首要機(jī)制是控制。管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。
5．內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控
制系統(tǒng)的充分性和有效性來(lái)協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責(zé)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：
·機(jī)構(gòu)環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識(shí)；
·切實(shí)可行的機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否可以實(shí)現(xiàn)；
·是否擁有書(shū)面政策，對(duì)明令禁止的活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時(shí)需要采取的行動(dòng)進(jìn)行說(shuō)明；
·是否已經(jīng)為開(kāi)展業(yè)務(wù)交易制定并維護(hù)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；
·機(jī)構(gòu)是否開(kāi)發(fā)有關(guān)政策、實(shí)務(wù)、程序、報(bào)告和其他機(jī)制，以便(尤其是在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域)
監(jiān)測(cè)有關(guān)活動(dòng)和護(hù)衛(wèi)資產(chǎn)；
·交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；
·是否需要為建立或加強(qiáng)具有成本效益的控制措施提供建議，以便幫助遏制舞弊。
6．當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)該將情況告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員。 內(nèi)部審計(jì)師可以就此種形勢(shì)下需要開(kāi)展何種調(diào)查提出建議。此后，審計(jì)師應(yīng)該不斷追蹤，確 定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)是否得到了履行。
7．舞弊調(diào)查包括延伸實(shí)施必要的程序，確定有關(guān)跡象所表示的舞弊是否確實(shí)發(fā)生了。 這種調(diào)查包括收集關(guān)于已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查人員、安全人員和 其他來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的專(zhuān)家都經(jīng)常開(kāi)展或參與舞弊調(diào)查。
8．在開(kāi)展舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
·評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為可能涉及舞 弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義；
·確定有效開(kāi)展調(diào)查所需的知識(shí)、技能和其他能力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師和可以參加舞弊調(diào)查 的專(zhuān)家的資歷和技能的評(píng)價(jià)應(yīng)該能夠保證這種調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)的 人員來(lái)開(kāi)展。這包括確認(rèn)有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽(yù)，并保證這些人員與被 調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和 管理人員都沒(méi)有任何關(guān)系；
·設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；
·在整個(gè)調(diào)查過(guò)程中，只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問(wèn)和其他專(zhuān)家協(xié)調(diào)活動(dòng)；
·認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。
9．一旦舞弊調(diào)查結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評(píng)價(jià)已知事實(shí)，以便：
·確定是否需要實(shí)施或加強(qiáng)控制，減少未來(lái)的薄弱環(huán)節(jié)；
·設(shè)計(jì)調(diào)查測(cè)試內(nèi)容，以協(xié)助披露未來(lái)的類(lèi)似舞弊現(xiàn)象；
·協(xié)助內(nèi)部審計(jì)師履行其職責(zé)，以維護(hù)對(duì)舞弊的充分了解，并發(fā)現(xiàn)未來(lái)的舞弊跡象。
10．對(duì)舞弊的報(bào)告過(guò)程是指向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書(shū) 面、中期或最終的報(bào)告。審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)馬上將所有嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象向管理高層和董事會(huì)報(bào) 告。在進(jìn)行舞弊報(bào)告之前，應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)查，合理確認(rèn)確實(shí)發(fā)生了舞弊。在調(diào)查階段結(jié) 束時(shí)提出初步或最終報(bào)告可能比較可取。報(bào)告應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)師就是否存在足以推動(dòng)全面 調(diào)查的信息所得出的結(jié)論。報(bào)告還應(yīng)該總結(jié)這種結(jié)論所依據(jù)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)和建議意見(jiàn)。書(shū)面報(bào) 告可以根據(jù)向管理高層和董事會(huì)所做的簡(jiǎn)要口頭情況匯報(bào)，對(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)進(jìn)行文件記錄。
11．《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第 20,00 條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報(bào) 告。對(duì)于舞弊報(bào)告的額外解釋性指導(dǎo)如·當(dāng)審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞 弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)該將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)；
·舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已經(jīng)產(chǎn)生 了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將 此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會(huì)；
·應(yīng)該在調(diào)查階段結(jié)束時(shí)發(fā)布書(shū)面報(bào)告或其他正式報(bào)告。這些報(bào)告應(yīng)該包括所有調(diào)查發(fā) 現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正性措施；
·關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問(wèn)審查。如果內(nèi)部審計(jì)師希望援引客
戶(hù)拒絕泄露內(nèi)情權(quán)，就應(yīng)該考慮將法律顧問(wèn)列入報(bào)告接收人。
12．舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開(kāi)展舞弊調(diào)查。通 過(guò)管理人員建立的控制、審計(jì)師開(kāi)展的測(cè)試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會(huì)使這些跡象浮出水 面。
13．在開(kāi)展調(diào)查工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：
·充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象。要獲得這種知識(shí)，審計(jì)師需要了 解舞弊的特點(diǎn)、進(jìn)行舞弊的技術(shù)以及與被調(diào)查活動(dòng)有關(guān)的舞弊種類(lèi)；
·警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi) 部審計(jì)師所開(kāi)展的額外測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測(cè)試。此類(lèi)舞弊跡象包 括未經(jīng)授權(quán)開(kāi)展的交易、無(wú)視控制措施、未經(jīng)解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品 虧損。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該承認(rèn)，同時(shí)存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；
·評(píng)估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或應(yīng)該推薦 開(kāi)展調(diào)查；
·如果審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，審計(jì) 師應(yīng)該將此情況通報(bào)機(jī)構(gòu)主管人員。
14．不指望內(nèi)部審計(jì)師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R(shí)。而且，即 使審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身并不能保證舞弊一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1210.A2—2 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1210.A2 條標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有充分的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，但不指望內(nèi)部審計(jì)師擁有以發(fā)現(xiàn)和 調(diào)查舞弊為主要職責(zé)的人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下與發(fā)現(xiàn)舞弊有關(guān)的建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括可能需要考慮的
所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可 以給機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害。機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進(jìn)行舞弊。
2．用以為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊一般通過(guò)利用不公正的或不誠(chéng)實(shí)的優(yōu)勢(shì)欺騙外部有關(guān)方面， 從而產(chǎn)生期望利益。此類(lèi)舞弊者經(jīng)常會(huì)獲取間接的個(gè)人利益。以下是旨在為機(jī)構(gòu)謀利而進(jìn)行 的舞弊的范例：
·出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；
·進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶(hù)／供應(yīng)商 支付酬金等不當(dāng)行為；
·故意錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤評(píng)估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；
·對(duì)轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)(關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià))。通過(guò)故意地不恰當(dāng)?shù)?安排定價(jià)技術(shù)，管理人員可以改進(jìn)參與交易的機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，從而給其他機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害；
·進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類(lèi)交易中一方得到了—些在正常交易中不能獲得的 利益；
·故意沒(méi)有記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部方面更好地了解機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情
況；
·開(kāi)展明令禁止的商業(yè)活動(dòng)(如：違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動(dòng))；
·稅務(wù)欺詐
3．危害機(jī)構(gòu)的舞弊活動(dòng)一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利?，F(xiàn)列 舉有關(guān)范例：
·收受賄賂和回扣；
·將在正常情況下會(huì)給機(jī)構(gòu)帶來(lái)利潤(rùn)的潛在贏利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；
·貪污。典型情況是挪用資金或財(cái)產(chǎn)，并篡改財(cái)務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行 為不易被發(fā)現(xiàn)；
·故意隱藏或錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)；
·要求為實(shí)際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。
4．遏制舞弊包括采取行動(dòng)防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實(shí)發(fā)生時(shí)限制其涉及范圍。遏 制舞弊的首要機(jī)制是控制。管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。
5．內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控
制系統(tǒng)的充分性和有效性來(lái)協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責(zé)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：
·機(jī)構(gòu)環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識(shí)；
·切實(shí)可行的機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否可以實(shí)現(xiàn)；
·是否擁有書(shū)面政策，對(duì)明令禁止的活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時(shí)需要采取的行動(dòng)進(jìn)行說(shuō)明；
·是否已經(jīng)為開(kāi)展業(yè)務(wù)交易制定并維護(hù)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；
·機(jī)構(gòu)是否開(kāi)發(fā)有關(guān)政策、實(shí)務(wù)、程序、報(bào)告和其他機(jī)制，以便(尤其是在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域)
監(jiān)測(cè)有關(guān)活動(dòng)和護(hù)衛(wèi)資產(chǎn)；
·交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；
·是否需要為建立或加強(qiáng)具有成本效益的控制措施提供建議，以便幫助遏制舞弊。
6．當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)該將情況告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員。 內(nèi)部審計(jì)師可以就此種形勢(shì)下需要開(kāi)展何種調(diào)查提出建議。此后，審計(jì)師應(yīng)該不斷追蹤，確 定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)是否得到了履行。
7．舞弊調(diào)查包括延伸實(shí)施必要的程序，確定有關(guān)跡象所表示的舞弊是否確實(shí)發(fā)生了。 這種調(diào)查包括收集關(guān)于已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查人員、安全人員和 其他來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的專(zhuān)家都經(jīng)常開(kāi)展或參與舞弊調(diào)查。
8．在開(kāi)展舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
·評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為可能涉及舞 弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義；
·確定有效開(kāi)展調(diào)查所需的知識(shí)、技能和其他能力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師和可以參加舞弊調(diào)查 的專(zhuān)家的資歷和技能的評(píng)價(jià)應(yīng)該能夠保證這種調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)的 人員來(lái)開(kāi)展。這包括確認(rèn)有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽(yù)，并保證這些人員與被 調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和 管理人員都沒(méi)有任何關(guān)系；
·設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；
·在整個(gè)調(diào)查過(guò)程中，只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問(wèn)和其他專(zhuān)家協(xié)調(diào)活動(dòng)；
·認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。
9．一旦舞弊調(diào)查結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評(píng)價(jià)已知事實(shí)，以便：
·確定是否需要實(shí)施或加強(qiáng)控制，減少未來(lái)的薄弱環(huán)節(jié)；
·設(shè)計(jì)調(diào)查測(cè)試內(nèi)容，以協(xié)助披露未來(lái)的類(lèi)似舞弊現(xiàn)象；
·協(xié)助內(nèi)部審計(jì)師履行其職責(zé)，以維護(hù)對(duì)舞弊的充分了解，并發(fā)現(xiàn)未來(lái)的舞弊跡象。
10．對(duì)舞弊的報(bào)告過(guò)程是指向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書(shū) 面、中期或最終的報(bào)告。審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)馬上將所有嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象向管理高層和董事會(huì)報(bào) 告。在進(jìn)行舞弊報(bào)告之前，應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)查，合理確認(rèn)確實(shí)發(fā)生了舞弊。在調(diào)查階段結(jié) 束時(shí)提出初步或最終報(bào)告可能比較可取。報(bào)告應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)師就是否存在足以推動(dòng)全面 調(diào)查的信息所得出的結(jié)論。報(bào)告還應(yīng)該總結(jié)這種結(jié)論所依據(jù)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)和建議意見(jiàn)。書(shū)面報(bào) 告可以根據(jù)向管理高層和董事會(huì)所做的簡(jiǎn)要口頭情況匯報(bào)，對(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)進(jìn)行文件記錄。
11．《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第 20,00 條可用于解釋作為舞弊調(diào)查結(jié)果公布的調(diào)查報(bào) 告。對(duì)于舞弊報(bào)告的額外解釋性指導(dǎo)如·當(dāng)審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞 弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)該將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)；
·舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已經(jīng)產(chǎn)生 了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將 此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會(huì)；
·應(yīng)該在調(diào)查階段結(jié)束時(shí)發(fā)布書(shū)面報(bào)告或其他正式報(bào)告。這些報(bào)告應(yīng)該包括所有調(diào)查發(fā) 現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正性措施；
·關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問(wèn)審查。如果內(nèi)部審計(jì)師希望援引客
戶(hù)拒絕泄露內(nèi)情權(quán)，就應(yīng)該考慮將法律顧問(wèn)列入報(bào)告接收人。
12．舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開(kāi)展舞弊調(diào)查。通 過(guò)管理人員建立的控制、審計(jì)師開(kāi)展的測(cè)試和其他機(jī)構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會(huì)使這些跡象浮出水 面。
13．在開(kāi)展調(diào)查工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：
·充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象。要獲得這種知識(shí)，審計(jì)師需要了 解舞弊的特點(diǎn)、進(jìn)行舞弊的技術(shù)以及與被調(diào)查活動(dòng)有關(guān)的舞弊種類(lèi)；
·警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi) 部審計(jì)師所開(kāi)展的額外測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測(cè)試。此類(lèi)舞弊跡象包 括未經(jīng)授權(quán)開(kāi)展的交易、無(wú)視控制措施、未經(jīng)解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品 虧損。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該承認(rèn)，同時(shí)存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；
·評(píng)估表示可能存在舞弊的有關(guān)跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或應(yīng)該推薦 開(kāi)展調(diào)查；
·如果審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，審計(jì) 師應(yīng)該將此情況通報(bào)機(jī)構(gòu)主管人員。
14．不指望內(nèi)部審計(jì)師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R(shí)。而且，即 使審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身并不能保證舞弊一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。