二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，可以分為三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(一)取得投資時(shí)
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
(二)持有期間
1.收到股利和利息，計(jì)入投資收益
交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
2.期末按公允價(jià)值計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)處置時(shí)
出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例2】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元;
(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息);
(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;
(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);
(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。
假定不考慮其他因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20000
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20000
(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110-115) 50 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售
借：應(yīng)收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收利息 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益 170 000
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，可以分為三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(一)取得投資時(shí)
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
(二)持有期間
1.收到股利和利息，計(jì)入投資收益
交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
2.期末按公允價(jià)值計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)處置時(shí)
出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例2】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元;
(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息);
(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;
(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);
(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。
假定不考慮其他因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20000
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20000
(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110-115) 50 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售
借：應(yīng)收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收利息 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益 170 000