企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。
考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。
假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程見表9-6：
表9-6 單位:萬元
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司)
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
2
62
46
32
24
40
30
144
108
3
74
48
48
32
68
44
210
138
4
84
48
55
34
88
50
256
146
5
94
48
64
32
102
50
286
142
6
104
44
66
28
112
48
310
134
7
110
42
68
26
120
44
324
122
8
110
36
70
22
126
42
332
108
9
106
30
70
20
130
36
334
96
10
96
24
70
18
132
32
338
84
11
72
16
132
28
264
56
12
70
14
132
24
161
50
13
70
12
132
22
262
42
14
66
10
130
18
256
36
15
60
8
114
16
244
30
16
52
6
120
12
230
24
]7
44
4
114
10
116
20
18
36
2
102
8
194
16
19
28
2
86
6
170
12
20
10
2
70
4
142
8
現(xiàn)值合計
398
328
542
1440
根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導致辦公大樓減值23.05萬元(84.5×112.5/412.5)，導致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元(84.5×300/412.5);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2萬元(8×150/550)，導致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元(8×400/550)。上述計提減值的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 92.5
貸：固定資產(chǎn)減值準備——B 61.45
——C 6
——總部(23.05+2) 25.05
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為1 207.50萬元(200萬元+238.55萬元+394萬元+274.95萬元+100萬元)，但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值， 因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。
考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。
假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程見表9-6：
表9-6 單位:萬元
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司)
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
2
62
46
32
24
40
30
144
108
3
74
48
48
32
68
44
210
138
4
84
48
55
34
88
50
256
146
5
94
48
64
32
102
50
286
142
6
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66
28
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310
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106
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20
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96
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96
24
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50
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170
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20
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8
現(xiàn)值合計
398
328
542
1440
根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤結(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導致辦公大樓減值23.05萬元(84.5×112.5/412.5)，導致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元(84.5×300/412.5);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2萬元(8×150/550)，導致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元(8×400/550)。上述計提減值的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 92.5
貸：固定資產(chǎn)減值準備——B 61.45
——C 6
——總部(23.05+2) 25.05
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為1 207.50萬元(200萬元+238.55萬元+394萬元+274.95萬元+100萬元)，但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值， 因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。