第 六 章 稅收征收管理法律制度
【考情評析】
年份 單項選擇題
多項選擇題
判斷題
計算分析題
綜合題
合計
2009年
1分
2分
1分
—
—
4分
2008年
1分
2分
1分
—
4分
8分
2007年
2分
8分
1分
—
10分
21分
1.本章以稅收管理的程序性法律、法規(guī)為主要內(nèi)容，涉及稅務管理、稅款征收、稅務檢查、稅務行政復議與行政訴訟、稅收法律責任。
2.本章新增內(nèi)容“稅收法律關(guān)系”、“稅務行政復議與行政訴訟”，刪除了“納稅擔保具體方式”。
3.本章在考試中以客觀題題型為主，包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題，估計在4分左右。
4.本章在近3年的考試中分數(shù)高低懸殊較大，2007年分值高達21分，其中的一道綜合題出自本章；2008年考試中綜合題也涉及本章。
5.預計2010年的考試中以客觀題為主，分值在5分左右。
【考試大綱】
本章分為6節(jié)：
第一節(jié) 稅收征收管理概述
第二節(jié) 稅務管理
第三節(jié) 稅款征收
第四節(jié) 稅務檢查
第五節(jié) 稅務行政復議與行政訴訟
第六節(jié) 稅收法律責任
【注】掌握：第2、3節(jié)；
熟悉：第5、6節(jié)；
了解：第1、4節(jié)。
【考點精講】
第一節(jié) 稅收征收管理概述
一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利與義務
（一）稅收法律關(guān)系
1.概念
稅收法律關(guān)系是指稅法所確認和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務關(guān)系。
2.組成
與其他法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也由主體、客體和內(nèi)容三部分組成。
（1）稅收法律關(guān)系主體。
是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，即稅收法律關(guān)系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。
①征稅主體。
是指在稅收法律關(guān)系中代表國家享有征稅權(quán)利的一方當事人，即稅務主管機關(guān)。包括各級稅務機關(guān)、海關(guān)以及財政機關(guān)等。
②納稅主體。
是指稅收法律關(guān)系中負有納稅義務的一方當事人，即通常所說的納稅人，包括法人、自然人和其他組織。
【提示】在稅收法律關(guān)系中，雙方當事人雖然是行政管理者和被管理者的關(guān)系，權(quán)利義務不對等但法律地位是平等的。
（2）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。
是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應承擔的義務。
（3）稅收法律關(guān)系的客體。
是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務所共同指向的對象。即征稅對象。
【例題1·單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（?。?。
A.征稅方
B.納稅方
C.征納雙方
D.國家稅務總局
『正確答案』C
【例題2·單選題】稅收法律關(guān)系中的納稅主體是指（?。?。
A.負稅人
B.納稅義務人
C.納稅擔保人
D.扣繳義務人
『正確答案』B
（二）征納雙方的權(quán)利和義務
1.稅務機關(guān)的權(quán)利和義務
（1）稅務機關(guān)的權(quán)利
稅務機關(guān)作為國家稅收征收管理的職能部門，享有稅務行政管理權(quán)。其主要權(quán)力有：
①法規(guī)起草擬訂權(quán)。
擬訂稅收法律法規(guī)草案，提出稅收政策建議，制定、發(fā)布關(guān)于稅收征管的部門規(guī)章等。
②稅務管理權(quán)。
包括對納稅人進行稅務登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報管理等。
③稅款征收權(quán)。
這是稅務機關(guān)擁有的基本、主要的權(quán)力。稅款征收權(quán)主要包括依法計征權(quán)、核定稅款權(quán)、稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)、追征稅款權(quán)等。
④稅務檢查權(quán)。
這是稅務機關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。
⑤行政處罰權(quán)。
即對稅收違法行為依照法定標準予以行政制裁的權(quán)力，如罰款等。
⑥其他權(quán)力及權(quán)利。
如在法律、行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，對納稅人的減、免、退、延期繳納的申請予以審批的權(quán)力：阻止欠稅納稅人離境的權(quán)力；委托代征權(quán)；估稅權(quán)；代位權(quán)與撤銷權(quán)：定期對納稅人欠繳稅款情況予以公告的權(quán)力；上訴權(quán)等。
（2）稅務機關(guān)的義務
稅收征收管理機關(guān)在行使職權(quán)時，也要承擔相應的義務。
①宣傳稅法，輔導納稅人依法納稅的義務。
②保密義務。
③為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務。
④受理稅務行政復議的義務。
⑤進行回避的義務。
⑥其他義務。如受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請的義務：出示稅務檢查證明的義務；多征稅款立即返還的義務；保護納稅人合法權(quán)益的義務等。
2.納稅人、扣繳義務人的權(quán)利和義務
（1）納稅人、扣繳義務人的權(quán)利
①知情權(quán)。
納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及與納稅程序有關(guān)的情況。
②要求保密權(quán)。
納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況及有關(guān)資料保守秘密。
③享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待。
④多繳稅款申請退還權(quán)。
納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；
納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應立即退還。
⑤陳述權(quán)、申辯權(quán)。
納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)作出的決定，享有采用一定的方式表達自己的意見，對自己的行為作出陳述與辯護的權(quán)利。如要求聽證，申請行政復議和向法院提起訴訟等。
⑥要求稅務機關(guān)承擔賠償責任權(quán)。
納稅人、扣繳義務人認為稅務機關(guān)具體行政行為不當，致使其合法利益遭受損失時，有權(quán)要求稅務機關(guān)進行賠償。
⑦其他權(quán)利。
如：
納稅人不能按期辦理納稅申報，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，有權(quán)提出申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報和延期繳納稅款；
當稅務人員未出示稅務檢查證和稅務通知書時，被檢查人有權(quán)拒絕稅務檢查的權(quán)利；
對稅務機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告的權(quán)利等等。
（2）納稅人、扣繳義務人的義務
①按期辦理稅務登記，并按規(guī)定使用稅務登記證件的義務。
②按規(guī)定設(shè)置賬簿，并正確使用、保管有關(guān)憑證的義務。
③按期辦理納稅申報的義務。
④按期繳納或解繳稅款的義務。
⑤接受稅務檢查的義務。
⑥納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先履行依照稅務機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保的義務，然后才可以申請行政復議和起訴。
⑦其他義務。
如：
滯納稅款須繳納滯納金的義務；
向稅務機關(guān)報告的義務，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告；
納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應向其主管稅務機關(guān)報告。
【例題1·多選題】我國現(xiàn)行稅法賦予稅務機關(guān)的權(quán)利包括（ ）。
A.向納稅人宣傳稅法
B.實施稅務行政處罰
C.經(jīng)法院批準搜查納稅人住宅
D.對納稅人的賬簿實施稅務檢查
『正確答案』BD
【例題2·多選題】我國稅法明確規(guī)定納稅人的權(quán)利包括（ ）。
A.申請延期納稅
B.依法辦理稅務登記
C.申請稅務行政復議
D.提起訴訟權(quán)
『正確答案』ACD
【考情評析】
年份 單項選擇題
多項選擇題
判斷題
計算分析題
綜合題
合計
2009年
1分
2分
1分
—
—
4分
2008年
1分
2分
1分
—
4分
8分
2007年
2分
8分
1分
—
10分
21分
1.本章以稅收管理的程序性法律、法規(guī)為主要內(nèi)容，涉及稅務管理、稅款征收、稅務檢查、稅務行政復議與行政訴訟、稅收法律責任。
2.本章新增內(nèi)容“稅收法律關(guān)系”、“稅務行政復議與行政訴訟”，刪除了“納稅擔保具體方式”。
3.本章在考試中以客觀題題型為主，包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題，估計在4分左右。
4.本章在近3年的考試中分數(shù)高低懸殊較大，2007年分值高達21分，其中的一道綜合題出自本章；2008年考試中綜合題也涉及本章。
5.預計2010年的考試中以客觀題為主，分值在5分左右。
【考試大綱】
本章分為6節(jié)：
第一節(jié) 稅收征收管理概述
第二節(jié) 稅務管理
第三節(jié) 稅款征收
第四節(jié) 稅務檢查
第五節(jié) 稅務行政復議與行政訴訟
第六節(jié) 稅收法律責任
【注】掌握：第2、3節(jié)；
熟悉：第5、6節(jié)；
了解：第1、4節(jié)。
【考點精講】
第一節(jié) 稅收征收管理概述
一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利與義務
（一）稅收法律關(guān)系
1.概念
稅收法律關(guān)系是指稅法所確認和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務關(guān)系。
2.組成
與其他法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也由主體、客體和內(nèi)容三部分組成。
（1）稅收法律關(guān)系主體。
是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，即稅收法律關(guān)系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。
①征稅主體。
是指在稅收法律關(guān)系中代表國家享有征稅權(quán)利的一方當事人，即稅務主管機關(guān)。包括各級稅務機關(guān)、海關(guān)以及財政機關(guān)等。
②納稅主體。
是指稅收法律關(guān)系中負有納稅義務的一方當事人，即通常所說的納稅人，包括法人、自然人和其他組織。
【提示】在稅收法律關(guān)系中，雙方當事人雖然是行政管理者和被管理者的關(guān)系，權(quán)利義務不對等但法律地位是平等的。
（2）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。
是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應承擔的義務。
（3）稅收法律關(guān)系的客體。
是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務所共同指向的對象。即征稅對象。
【例題1·單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（?。?。
A.征稅方
B.納稅方
C.征納雙方
D.國家稅務總局
『正確答案』C
【例題2·單選題】稅收法律關(guān)系中的納稅主體是指（?。?。
A.負稅人
B.納稅義務人
C.納稅擔保人
D.扣繳義務人
『正確答案』B
（二）征納雙方的權(quán)利和義務
1.稅務機關(guān)的權(quán)利和義務
（1）稅務機關(guān)的權(quán)利
稅務機關(guān)作為國家稅收征收管理的職能部門，享有稅務行政管理權(quán)。其主要權(quán)力有：
①法規(guī)起草擬訂權(quán)。
擬訂稅收法律法規(guī)草案，提出稅收政策建議，制定、發(fā)布關(guān)于稅收征管的部門規(guī)章等。
②稅務管理權(quán)。
包括對納稅人進行稅務登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報管理等。
③稅款征收權(quán)。
這是稅務機關(guān)擁有的基本、主要的權(quán)力。稅款征收權(quán)主要包括依法計征權(quán)、核定稅款權(quán)、稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)、追征稅款權(quán)等。
④稅務檢查權(quán)。
這是稅務機關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。
⑤行政處罰權(quán)。
即對稅收違法行為依照法定標準予以行政制裁的權(quán)力，如罰款等。
⑥其他權(quán)力及權(quán)利。
如在法律、行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，對納稅人的減、免、退、延期繳納的申請予以審批的權(quán)力：阻止欠稅納稅人離境的權(quán)力；委托代征權(quán)；估稅權(quán)；代位權(quán)與撤銷權(quán)：定期對納稅人欠繳稅款情況予以公告的權(quán)力；上訴權(quán)等。
（2）稅務機關(guān)的義務
稅收征收管理機關(guān)在行使職權(quán)時，也要承擔相應的義務。
①宣傳稅法，輔導納稅人依法納稅的義務。
②保密義務。
③為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務。
④受理稅務行政復議的義務。
⑤進行回避的義務。
⑥其他義務。如受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請的義務：出示稅務檢查證明的義務；多征稅款立即返還的義務；保護納稅人合法權(quán)益的義務等。
2.納稅人、扣繳義務人的權(quán)利和義務
（1）納稅人、扣繳義務人的權(quán)利
①知情權(quán)。
納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及與納稅程序有關(guān)的情況。
②要求保密權(quán)。
納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況及有關(guān)資料保守秘密。
③享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待。
④多繳稅款申請退還權(quán)。
納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；
納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應立即退還。
⑤陳述權(quán)、申辯權(quán)。
納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)作出的決定，享有采用一定的方式表達自己的意見，對自己的行為作出陳述與辯護的權(quán)利。如要求聽證，申請行政復議和向法院提起訴訟等。
⑥要求稅務機關(guān)承擔賠償責任權(quán)。
納稅人、扣繳義務人認為稅務機關(guān)具體行政行為不當，致使其合法利益遭受損失時，有權(quán)要求稅務機關(guān)進行賠償。
⑦其他權(quán)利。
如：
納稅人不能按期辦理納稅申報，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，有權(quán)提出申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報和延期繳納稅款；
當稅務人員未出示稅務檢查證和稅務通知書時，被檢查人有權(quán)拒絕稅務檢查的權(quán)利；
對稅務機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告的權(quán)利等等。
（2）納稅人、扣繳義務人的義務
①按期辦理稅務登記，并按規(guī)定使用稅務登記證件的義務。
②按規(guī)定設(shè)置賬簿，并正確使用、保管有關(guān)憑證的義務。
③按期辦理納稅申報的義務。
④按期繳納或解繳稅款的義務。
⑤接受稅務檢查的義務。
⑥納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先履行依照稅務機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保的義務，然后才可以申請行政復議和起訴。
⑦其他義務。
如：
滯納稅款須繳納滯納金的義務；
向稅務機關(guān)報告的義務，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告；
納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應向其主管稅務機關(guān)報告。
【例題1·多選題】我國現(xiàn)行稅法賦予稅務機關(guān)的權(quán)利包括（ ）。
A.向納稅人宣傳稅法
B.實施稅務行政處罰
C.經(jīng)法院批準搜查納稅人住宅
D.對納稅人的賬簿實施稅務檢查
『正確答案』BD
【例題2·多選題】我國稅法明確規(guī)定納稅人的權(quán)利包括（ ）。
A.申請延期納稅
B.依法辦理稅務登記
C.申請稅務行政復議
D.提起訴訟權(quán)
『正確答案』ACD