第三節(jié) 車船稅法律制度
一、車船稅的納稅人和征稅范圍
（一）車船稅的納稅人
車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡稱車船）的單位和個人。
車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。
從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。
（二）車船稅的征稅范圍——車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。
二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
（一）車船稅的計稅依據(jù)
1.載客汽車、電車、摩托車，以每 輛為計稅依據(jù)。
2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按 自重每噸為計稅依據(jù)。
3.船舶，按 凈噸位每噸為計稅依據(jù)。
【例題•單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（?。?。
A.排氣量
B.自重噸位
C.凈噸位
D.購置價格
『正確答案』B
（二）車船稅的稅率—— 車船稅采用有幅度的定額稅率。
（三）車船稅應(yīng)納稅額的計算 稅 目 計稅單位 每年稅額 備 注
載客汽車 每輛 60元至660元 包括電車
摩托車 每輛 36元至180元
載貨汽車專項作業(yè)車 按自重每噸 16元至120元 包括半掛牽引車、掛車
包括客貨兩用車
三輪汽車低速貨車 按自重每噸 24元至120元
船舶 按凈噸位每噸 3元至6元 拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計算
【例題1•單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：從事運輸用的自重噸位為2噸的掛車5輛；自重噸位為5噸載貨卡車10輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅為（ ）。
A.3600元
B.4020元
C.4140元
D.4260元
『正確答案』A
『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=2×60×5+5×10×60=3600（元）
【例題2•單選題】某航運公司2009年擁有機(jī)動船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，每艘凈噸位為900噸。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運公司2009年應(yīng)繳納車船稅（ ）。
A.60000元
B.61800元
C.63600元
D.65400元
『正確答案』B
『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=4×3000×5+900×4×50%＝61800（元）。
三、稅收優(yōu)惠
（一）非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）。
（二）拖拉機(jī)。是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。
（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船。
（四）軍隊、武警專用的車船。是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。
（五）警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。
（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。
（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
四、征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間
車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月?！?登記時間
納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。—— 購置時間
對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間?！?核定時間
【例題•計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。
『解析』納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)計算張某4-12月份的車船稅，應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360（元）。
（二）納稅地點
車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。
一、車船稅的納稅人和征稅范圍
（一）車船稅的納稅人
車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡稱車船）的單位和個人。
車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。
從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。
（二）車船稅的征稅范圍——車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。
二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
（一）車船稅的計稅依據(jù)
1.載客汽車、電車、摩托車，以每 輛為計稅依據(jù)。
2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按 自重每噸為計稅依據(jù)。
3.船舶，按 凈噸位每噸為計稅依據(jù)。
【例題•單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（?。?。
A.排氣量
B.自重噸位
C.凈噸位
D.購置價格
『正確答案』B
（二）車船稅的稅率—— 車船稅采用有幅度的定額稅率。
（三）車船稅應(yīng)納稅額的計算 稅 目 計稅單位 每年稅額 備 注
載客汽車 每輛 60元至660元 包括電車
摩托車 每輛 36元至180元
載貨汽車專項作業(yè)車 按自重每噸 16元至120元 包括半掛牽引車、掛車
包括客貨兩用車
三輪汽車低速貨車 按自重每噸 24元至120元
船舶 按凈噸位每噸 3元至6元 拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計算
【例題1•單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：從事運輸用的自重噸位為2噸的掛車5輛；自重噸位為5噸載貨卡車10輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅為（ ）。
A.3600元
B.4020元
C.4140元
D.4260元
『正確答案』A
『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=2×60×5+5×10×60=3600（元）
【例題2•單選題】某航運公司2009年擁有機(jī)動船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，每艘凈噸位為900噸。其所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001～10000噸的，每噸5元。該航運公司2009年應(yīng)繳納車船稅（ ）。
A.60000元
B.61800元
C.63600元
D.65400元
『正確答案』B
『答案解析』本題考核車船稅的計算。當(dāng)年應(yīng)納車船稅=4×3000×5+900×4×50%＝61800（元）。
三、稅收優(yōu)惠
（一）非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）。
（二）拖拉機(jī)。是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。
（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船。
（四）軍隊、武警專用的車船。是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。
（五）警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。
（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。
（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
四、征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間
車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月?！?登記時間
納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。—— 購置時間
對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間?！?核定時間
【例題•計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。
『解析』納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)計算張某4-12月份的車船稅，應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360（元）。
（二）納稅地點
車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。