第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務人
一、個人所得稅的納稅人
納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。
（一）居民納稅人
1.概念
居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人。
【注1】兩種情形
【注2】在中國境內有住所的個人:是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。
【注3】所謂在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。
在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
2.納稅義務
居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。
【注】特殊規(guī)定
（1）對于在中國境內無住所，但居住1年以上而未超過5年的個人，其來源于中國境內的所得應全部依法繳納個人所得稅。
對于其來源于中國境外的各種所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。
（2）對于居住超過5年的個人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。
（二）非居民納稅人
1.概念
非居民納稅義務人是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。
【注1】兩種情形
【注2】在現(xiàn)實生活中，非居民納稅義務人主要是指外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞。
【注3】居住天數(shù)的判斷:（簡單了解）
對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。
2.納稅義務
非居民納稅人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。
具體內容是：
（1）對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。
（2）對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。
至于個人在中國境外取得的工資、薪金所得，除擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務而由境內企業(yè)支付董事費或工資、薪金所得之外，不繳納個人所得稅。
擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。
【例題1•多選題】下列各項中，屬于個人所得稅非居民納稅人的有（?。?。
A.在中國境內無住所，但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人
B.在中國境內無住所且不居住的個人
C.在中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人
D.在中國境內有住所的個人
『正確答案』BC
【例題2•單選題】下列在中國境內無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（?。?。
A.外籍個人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境
B.外籍個人乙來華學習180天
C.外籍個人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境
D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境至12月31日
『正確答案』C
『答案解析』本題考核居民納稅人的判定。對于中國境內無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度（指1月1日到12月31日），并且一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境臨時離境一次不超過90天，才能被認定為居民納稅人。因此A、B、D不符合要求。
二、個人所得稅的扣繳義務人
我國實行個人所得稅代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。
個人所得稅采取代扣代繳辦法，有利于從源控制稅源，保證稅收收入，簡化征納手續(xù)，加強個人所得稅管理。
稅法規(guī)定，凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人在向納稅人支付各項應納稅所得（個體工商戶的生產、經營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務。
一、個人所得稅的納稅人
納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。
（一）居民納稅人
1.概念
居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人。
【注1】兩種情形
【注2】在中國境內有住所的個人:是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。
【注3】所謂在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。
在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
2.納稅義務
居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。
【注】特殊規(guī)定
（1）對于在中國境內無住所，但居住1年以上而未超過5年的個人，其來源于中國境內的所得應全部依法繳納個人所得稅。
對于其來源于中國境外的各種所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。
（2）對于居住超過5年的個人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。
（二）非居民納稅人
1.概念
非居民納稅義務人是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。
【注1】兩種情形
【注2】在現(xiàn)實生活中，非居民納稅義務人主要是指外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞。
【注3】居住天數(shù)的判斷:（簡單了解）
對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。
2.納稅義務
非居民納稅人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。
具體內容是：
（1）對于在中國境內無住所而一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。
（2）對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。
至于個人在中國境外取得的工資、薪金所得，除擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務而由境內企業(yè)支付董事費或工資、薪金所得之外，不繳納個人所得稅。
擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。
【例題1•多選題】下列各項中，屬于個人所得稅非居民納稅人的有（?。?。
A.在中國境內無住所，但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人
B.在中國境內無住所且不居住的個人
C.在中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人
D.在中國境內有住所的個人
『正確答案』BC
【例題2•單選題】下列在中國境內無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（?。?。
A.外籍個人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境
B.外籍個人乙來華學習180天
C.外籍個人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境
D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境至12月31日
『正確答案』C
『答案解析』本題考核居民納稅人的判定。對于中國境內無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度（指1月1日到12月31日），并且一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境臨時離境一次不超過90天，才能被認定為居民納稅人。因此A、B、D不符合要求。
二、個人所得稅的扣繳義務人
我國實行個人所得稅代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。
個人所得稅采取代扣代繳辦法，有利于從源控制稅源，保證稅收收入，簡化征納手續(xù)，加強個人所得稅管理。
稅法規(guī)定，凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人在向納稅人支付各項應納稅所得（個體工商戶的生產、經營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務。