第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、個(gè)人所得稅的納稅人
納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
（一）居民納稅人
1.概念
居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
【注1】兩種情形
【注2】在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人:是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
【注3】所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。
在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。
2.納稅義務(wù)
居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。
【注】特殊規(guī)定
（1）對(duì)于在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)于居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
（二）非居民納稅人
1.概念
非居民納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
【注1】兩種情形
【注2】在現(xiàn)實(shí)生活中，非居民納稅義務(wù)人主要是指外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞。
【注3】居住天數(shù)的判斷:（簡單了解）
對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
2.納稅義務(wù)
非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。
具體內(nèi)容是：
（1）對(duì)于在中國境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。
（2）對(duì)于在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
至于個(gè)人在中國境外取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。
擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
【例題1•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅非居民納稅人的有（ ）。
A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人
B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人
C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人
D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人
『正確答案』BC
【例題2•單選題】下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（?。?。
A.外籍個(gè)人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境
B.外籍個(gè)人乙來華學(xué)習(xí)180天
C.外籍個(gè)人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境
D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境至12月31日
『正確答案』C
『答案解析』本題考核居民納稅人的判定。對(duì)于中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個(gè)納稅年度（指1月1日到12月31日），并且一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境臨時(shí)離境一次不超過90天，才能被認(rèn)定為居民納稅人。因此A、B、D不符合要求。
二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人
我國實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。
個(gè)人所得稅采取代扣代繳辦法，有利于從源控制稅源，保證稅收收入，簡化征納手續(xù)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。
稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。
一、個(gè)人所得稅的納稅人
納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
（一）居民納稅人
1.概念
居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
【注1】兩種情形
【注2】在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人:是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
【注3】所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。
在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。
2.納稅義務(wù)
居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。
【注】特殊規(guī)定
（1）對(duì)于在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)于居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
（二）非居民納稅人
1.概念
非居民納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
【注1】兩種情形
【注2】在現(xiàn)實(shí)生活中，非居民納稅義務(wù)人主要是指外籍人員、華僑或香港、澳門和臺(tái)灣同胞。
【注3】居住天數(shù)的判斷:（簡單了解）
對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
2.納稅義務(wù)
非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。
具體內(nèi)容是：
（1）對(duì)于在中國境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。
（2）對(duì)于在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
至于個(gè)人在中國境外取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。
擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
【例題1•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅非居民納稅人的有（ ）。
A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人
B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人
C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人
D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人
『正確答案』BC
【例題2•單選題】下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（?。?。
A.外籍個(gè)人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境
B.外籍個(gè)人乙來華學(xué)習(xí)180天
C.外籍個(gè)人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境
D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境至12月31日
『正確答案』C
『答案解析』本題考核居民納稅人的判定。對(duì)于中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個(gè)納稅年度（指1月1日到12月31日），并且一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境臨時(shí)離境一次不超過90天，才能被認(rèn)定為居民納稅人。因此A、B、D不符合要求。
二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人
我國實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。
個(gè)人所得稅采取代扣代繳辦法，有利于從源控制稅源，保證稅收收入，簡化征納手續(xù)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。
稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。