第六節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
一、關(guān)于“營業(yè)稅計稅依據(jù)”的歸納
（一）全額計稅
營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。
注 1：營業(yè)額＝全部價款+價外費(fèi)用
注2：價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
注3：同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價外費(fèi)用，不計征營業(yè)稅：
（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（3）所收款項(xiàng)全額上繳財政。
（二）差額計稅
具體參見“分行業(yè)營業(yè)稅稅收政策”。
注：營業(yè)額扣除有關(guān)項(xiàng)目的合法有效憑據(jù)。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項(xiàng)目金額后余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供扣除項(xiàng)目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證）：
1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；
3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項(xiàng)目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
（三）核定計稅
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的（如單位和個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建自售房屋建筑物中自建行為），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：
（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；
（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；
（3）按下列公式核定：
營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
【考點(diǎn)練習(xí)】
【例題•單選題】地處某縣城的甲施工企業(yè)屬于內(nèi)資企業(yè)，5月份將自建的一幢樓房部分出售給乙公司，用于生產(chǎn)經(jīng)營；部分留作自用。該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30%，無同類工程價格，其成本利潤率20%。對外銷售部分樓房取得銷售收入3000萬元。則該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅（ ）萬元。
A.31.18
B.150
C.181.18
D.240
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計算。該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1200×（1－30%）×（1+20%）÷（1－3%）×3%+3000×5%＝31.18+150＝181.18（萬元）。
一、關(guān)于“營業(yè)稅計稅依據(jù)”的歸納
（一）全額計稅
營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。
注 1：營業(yè)額＝全部價款+價外費(fèi)用
注2：價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
注3：同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價外費(fèi)用，不計征營業(yè)稅：
（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（3）所收款項(xiàng)全額上繳財政。
（二）差額計稅
具體參見“分行業(yè)營業(yè)稅稅收政策”。
注：營業(yè)額扣除有關(guān)項(xiàng)目的合法有效憑據(jù)。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項(xiàng)目金額后余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供扣除項(xiàng)目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證）：
1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；
3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項(xiàng)目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
（三）核定計稅
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的（如單位和個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建自售房屋建筑物中自建行為），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：
（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；
（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；
（3）按下列公式核定：
營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
【考點(diǎn)練習(xí)】
【例題•單選題】地處某縣城的甲施工企業(yè)屬于內(nèi)資企業(yè)，5月份將自建的一幢樓房部分出售給乙公司，用于生產(chǎn)經(jīng)營；部分留作自用。該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30%，無同類工程價格，其成本利潤率20%。對外銷售部分樓房取得銷售收入3000萬元。則該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅（ ）萬元。
A.31.18
B.150
C.181.18
D.240
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計算。該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1200×（1－30%）×（1+20%）÷（1－3%）×3%+3000×5%＝31.18+150＝181.18（萬元）。