二、對外貿(mào)易稅收和稅收制度
(一)對外貿(mào)易稅收
對外貿(mào)易稅收按貿(mào)易流向可分為進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品稅、出口關(guān)稅、出口商品稅。我國的對外貿(mào)易稅收主要是通過征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅實行和完成的，而對出口稅收則更主要地表現(xiàn)為出口關(guān)稅的減免和出口退稅。對外貿(mào)易稅收和國內(nèi)稅收一樣，具有強(qiáng)制性、無償性的特點。
稅收的作用。
首先，對外貿(mào)易稅收可以保護(hù)一國在對外貿(mào)易交往中的利益。主權(quán)國家通過對外貿(mào)易稅收可以獲取關(guān)稅優(yōu)惠對等待遇，同時也可以把其作為反對貿(mào)易歧視的武器。
其次，國家可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，運用對外貿(mào)易稅收調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)、品種和數(shù)量。
第三，對外貿(mào)易稅收可以增加一國的財政收入，為國家積累必要的建設(shè)資金。 (二)關(guān)稅與關(guān)稅政策
關(guān)稅是指進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)根據(jù)國家制定的關(guān)稅稅法、稅則對進(jìn)出口貨物征收的一種稅。
1.關(guān)稅政策
關(guān)稅政策是一國政府在一定時期內(nèi)為運用關(guān)稅達(dá)到其特定的經(jīng)濟(jì)、政治目的而采取的行為準(zhǔn)則，是國家經(jīng)濟(jì)政策、政治政策及社會政策在對外貿(mào)易活動中的具體體現(xiàn)。
2.關(guān)稅稅則和稅率
關(guān)稅稅則是國家通過立法程序公布實施，并按商品類別排列的商品分類目錄及稅率表，是海關(guān)征收進(jìn)出口關(guān)稅的依據(jù)。我國的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的組成部分?，F(xiàn)行的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是于1992年1月1日開始實施的，它是以國際上廣泛采用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)編制的。
我國進(jìn)口稅則分設(shè)惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目?；輫惵蔬m用原產(chǎn)于與我國共同適用惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。我國絕大多數(shù)稅目的稅率使用從價稅。
關(guān)稅稅率是對課征對象征稅時計算稅額的比率。關(guān)稅政策是通過關(guān)稅稅率具體體現(xiàn)和貫徹實施的，關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)杠桿作用也是通過不同的關(guān)稅稅率和關(guān)稅結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的。到2002年我國進(jìn)口關(guān)稅的平均稅率已降至12%，達(dá)到了發(fā)展中國家的平均水平，2003年起，我國平均關(guān)稅水平進(jìn)一步下降到11%。根據(jù)《中國加入世界貿(mào)易組織議定書》“貨物貿(mào)易減讓表” 的規(guī)定，我國關(guān)稅平均水平到2005年將下降到10%。
3.關(guān)稅減免(識記)
中國的關(guān)稅減免分為三種：(1)法定減免，指《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定給予的關(guān)稅減免;(2)特定減免，指依照國家規(guī)定對特定地區(qū)、特定企業(yè)或特定用途的進(jìn)出口貨物所實行的關(guān)稅減免;(3)臨時減免，指法定減免、特定減免規(guī)定范圍以外的臨時減免關(guān)稅。
(三)進(jìn)口貨物國內(nèi)稅征稅制度
根據(jù)我國現(xiàn)行進(jìn)口貨物國內(nèi)稅征稅制度，進(jìn)口商品稅是指對進(jìn)口貨物征收增值稅和消費稅。其主要作用是調(diào)節(jié)國內(nèi)外產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的差異，為國內(nèi)外產(chǎn)品創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。
1.征稅原則
1994年我國進(jìn)行了稅制改革，我國對進(jìn)口產(chǎn)品實行與國內(nèi)產(chǎn)品同等征稅的原則，即在增值稅和消費稅上按相同的稅目和稅率征稅。
2.征稅范圍和納稅人
根據(jù)我國《增值稅條例》的規(guī)定，除境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)外，進(jìn)口貨物也屬于增值稅征收的范圍。凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
3.稅目稅率
根據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品同等納稅的原則，一般來說除國家另有規(guī)定外，進(jìn)口產(chǎn)品適用的稅目稅率，都按照對國內(nèi)征收增值稅和消費稅的稅目稅率執(zhí)行。
(四)出口退稅制度
出口退稅是指將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域過程中繳納的間接稅退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。
1.實行出口退稅的意義(識記)
首先，出口退稅是依據(jù)出口商品零稅率原則所采取的一項鼓勵出口貿(mào)易的措施。一方面，通過出口退稅，把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已征收的稅款退還給出口企業(yè)，企業(yè)可以價格優(yōu)勢參與國際競爭，占領(lǐng)國際市場。另一方面，由于一國商品出口到另一國，進(jìn)口國除了要征收進(jìn)口關(guān)稅，還要對進(jìn)口品征收增值稅與消費稅，如果不實行出口退稅，則構(gòu)成雙重征稅。通過出口退稅，實現(xiàn)出口零稅率，就可以很好地解決重復(fù)征稅的問題。
其次，出口退稅是對出口貨物的一種非歧視性賦稅政策，是維護(hù)國內(nèi)外產(chǎn)品公平競爭的有效手段。在國際貿(mào)易中，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本差距很大，這樣就無法進(jìn)行公平競爭。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。因而出口退稅是使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場的有效手段。
2.出口退稅原則(識記)
我國對出口商品實行“征多少，退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。
3.出口退稅范圍
(1)出口退稅的產(chǎn)品范圍。我國出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定不予退稅外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。這里所說的“出口產(chǎn)品”一般應(yīng)具備以下三個條件：必須是已征稅產(chǎn)品，必須是報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，必須是財務(wù)上作出口銷售的產(chǎn)品。
(2)出口退稅的企業(yè)范圍。出口產(chǎn)品退稅原則上應(yīng)將所退稅款全部退還給主要承擔(dān)出口經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出口企業(yè)。它主要包括四個方面：一是經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的企業(yè);二是在代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動中，代理出口的企業(yè);三是特定出口企業(yè)(指外輪公司、對外修理企業(yè)、對外承包工程公司等);四是外商投資企業(yè)。
4.出口退稅稅種和稅率
我國《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定，我國出口產(chǎn)品應(yīng)退稅種為增值稅和消費稅。
(多選)關(guān)于出口退稅描述正確的是：
A.出口退稅實際上是國家對出口商品的一種補(bǔ)貼
B. 出口退稅可以解決重復(fù)征稅的問題
C.出口退稅增強(qiáng)了本國商品競爭力，實際上是一種歧視性的政策
D.出口退稅是將國內(nèi)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域過程中繳納的間接稅退還給出口企業(yè)
E. 出口退稅稅種為增值稅和消費稅
答案：BDE
(一)對外貿(mào)易稅收
對外貿(mào)易稅收按貿(mào)易流向可分為進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品稅、出口關(guān)稅、出口商品稅。我國的對外貿(mào)易稅收主要是通過征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅實行和完成的，而對出口稅收則更主要地表現(xiàn)為出口關(guān)稅的減免和出口退稅。對外貿(mào)易稅收和國內(nèi)稅收一樣，具有強(qiáng)制性、無償性的特點。
稅收的作用。
首先，對外貿(mào)易稅收可以保護(hù)一國在對外貿(mào)易交往中的利益。主權(quán)國家通過對外貿(mào)易稅收可以獲取關(guān)稅優(yōu)惠對等待遇，同時也可以把其作為反對貿(mào)易歧視的武器。
其次，國家可以根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，運用對外貿(mào)易稅收調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)、品種和數(shù)量。
第三，對外貿(mào)易稅收可以增加一國的財政收入，為國家積累必要的建設(shè)資金。 (二)關(guān)稅與關(guān)稅政策
關(guān)稅是指進(jìn)出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)根據(jù)國家制定的關(guān)稅稅法、稅則對進(jìn)出口貨物征收的一種稅。
1.關(guān)稅政策
關(guān)稅政策是一國政府在一定時期內(nèi)為運用關(guān)稅達(dá)到其特定的經(jīng)濟(jì)、政治目的而采取的行為準(zhǔn)則，是國家經(jīng)濟(jì)政策、政治政策及社會政策在對外貿(mào)易活動中的具體體現(xiàn)。
2.關(guān)稅稅則和稅率
關(guān)稅稅則是國家通過立法程序公布實施，并按商品類別排列的商品分類目錄及稅率表，是海關(guān)征收進(jìn)出口關(guān)稅的依據(jù)。我國的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的組成部分?，F(xiàn)行的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是于1992年1月1日開始實施的，它是以國際上廣泛采用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)編制的。
我國進(jìn)口稅則分設(shè)惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目?；輫惵蔬m用原產(chǎn)于與我國共同適用惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。我國絕大多數(shù)稅目的稅率使用從價稅。
關(guān)稅稅率是對課征對象征稅時計算稅額的比率。關(guān)稅政策是通過關(guān)稅稅率具體體現(xiàn)和貫徹實施的，關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)杠桿作用也是通過不同的關(guān)稅稅率和關(guān)稅結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的。到2002年我國進(jìn)口關(guān)稅的平均稅率已降至12%，達(dá)到了發(fā)展中國家的平均水平，2003年起，我國平均關(guān)稅水平進(jìn)一步下降到11%。根據(jù)《中國加入世界貿(mào)易組織議定書》“貨物貿(mào)易減讓表” 的規(guī)定，我國關(guān)稅平均水平到2005年將下降到10%。
3.關(guān)稅減免(識記)
中國的關(guān)稅減免分為三種：(1)法定減免，指《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定給予的關(guān)稅減免;(2)特定減免，指依照國家規(guī)定對特定地區(qū)、特定企業(yè)或特定用途的進(jìn)出口貨物所實行的關(guān)稅減免;(3)臨時減免，指法定減免、特定減免規(guī)定范圍以外的臨時減免關(guān)稅。
(三)進(jìn)口貨物國內(nèi)稅征稅制度
根據(jù)我國現(xiàn)行進(jìn)口貨物國內(nèi)稅征稅制度，進(jìn)口商品稅是指對進(jìn)口貨物征收增值稅和消費稅。其主要作用是調(diào)節(jié)國內(nèi)外產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的差異，為國內(nèi)外產(chǎn)品創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。
1.征稅原則
1994年我國進(jìn)行了稅制改革，我國對進(jìn)口產(chǎn)品實行與國內(nèi)產(chǎn)品同等征稅的原則，即在增值稅和消費稅上按相同的稅目和稅率征稅。
2.征稅范圍和納稅人
根據(jù)我國《增值稅條例》的規(guī)定，除境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)外，進(jìn)口貨物也屬于增值稅征收的范圍。凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
3.稅目稅率
根據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品同等納稅的原則，一般來說除國家另有規(guī)定外，進(jìn)口產(chǎn)品適用的稅目稅率，都按照對國內(nèi)征收增值稅和消費稅的稅目稅率執(zhí)行。
(四)出口退稅制度
出口退稅是指將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域過程中繳納的間接稅退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。
1.實行出口退稅的意義(識記)
首先，出口退稅是依據(jù)出口商品零稅率原則所采取的一項鼓勵出口貿(mào)易的措施。一方面，通過出口退稅，把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已征收的稅款退還給出口企業(yè)，企業(yè)可以價格優(yōu)勢參與國際競爭，占領(lǐng)國際市場。另一方面，由于一國商品出口到另一國，進(jìn)口國除了要征收進(jìn)口關(guān)稅，還要對進(jìn)口品征收增值稅與消費稅，如果不實行出口退稅，則構(gòu)成雙重征稅。通過出口退稅，實現(xiàn)出口零稅率，就可以很好地解決重復(fù)征稅的問題。
其次，出口退稅是對出口貨物的一種非歧視性賦稅政策，是維護(hù)國內(nèi)外產(chǎn)品公平競爭的有效手段。在國際貿(mào)易中，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本差距很大，這樣就無法進(jìn)行公平競爭。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。因而出口退稅是使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場的有效手段。
2.出口退稅原則(識記)
我國對出口商品實行“征多少，退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。
3.出口退稅范圍
(1)出口退稅的產(chǎn)品范圍。我國出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定不予退稅外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。這里所說的“出口產(chǎn)品”一般應(yīng)具備以下三個條件：必須是已征稅產(chǎn)品，必須是報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，必須是財務(wù)上作出口銷售的產(chǎn)品。
(2)出口退稅的企業(yè)范圍。出口產(chǎn)品退稅原則上應(yīng)將所退稅款全部退還給主要承擔(dān)出口經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出口企業(yè)。它主要包括四個方面：一是經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的企業(yè);二是在代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動中，代理出口的企業(yè);三是特定出口企業(yè)(指外輪公司、對外修理企業(yè)、對外承包工程公司等);四是外商投資企業(yè)。
4.出口退稅稅種和稅率
我國《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定，我國出口產(chǎn)品應(yīng)退稅種為增值稅和消費稅。
(多選)關(guān)于出口退稅描述正確的是：
A.出口退稅實際上是國家對出口商品的一種補(bǔ)貼
B. 出口退稅可以解決重復(fù)征稅的問題
C.出口退稅增強(qiáng)了本國商品競爭力，實際上是一種歧視性的政策
D.出口退稅是將國內(nèi)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域過程中繳納的間接稅退還給出口企業(yè)
E. 出口退稅稅種為增值稅和消費稅
答案：BDE