綜合題
2009年度某位于市區(qū)的化工廠受讓一塊土地，將其開發(fā)好以后與位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開發(fā)公司交換辦公樓一幢。雙方簽定的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)上各自注明土地作價800萬元、辦公樓作價1000萬元。化工廠受讓土地使用權支付的相關價款與費用共計500萬元，土地開發(fā)成本100萬元，準予扣除的開發(fā)費用50萬元；房地產(chǎn)開發(fā)公司建造辦公樓發(fā)生的土地使用費支出400萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本和費用分別為200萬元和100萬元。
要求：就化工廠與房地產(chǎn)開發(fā)公司的這一交換行為計算雙方應該繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、契稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。（該市核定的契稅稅率為4%，房地產(chǎn)開發(fā)費用列支比例為10%）。
根據(jù)上述資料回答下列問題:
（1）化工廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加合計( ) 萬元。
A．44 B．43.2 C．16.2 D．16.5
（2）化工廠應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計( ) 萬元。
A．48.47 B．48.83 C．48.43 D．48.67
（3）化工廠應繳納的企業(yè)所得稅合計( ) 萬元。
A．23.3 B．23.29 C．23.27 D．21.29
（4）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附合計( ) 萬元。
A．53.5 B．54 C．55 D．54.25
（5）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的印花稅、契稅、土地增值稅合計( ) 萬元。
A．50.4 B．50.24 C．50.04 D．50
（6）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的企業(yè)所得稅合計( ) 萬元。
A．61.25 B．49.13 C．49.06 D．48.88
【正確答案】
(1)D；(2)B；(3)B；(4)C (5)A (6)D
【知 識 點】征收管理
【答案解析】
化工廠：
（1）化工廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附
①應納營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）
②應納城市維護建設稅和教育費附加=15×（7%＋3%）=1.5（萬元）
化工廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附合計：16.5萬元
（2）化工廠應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅
③應納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.4＋0.5=0.9（萬元）
④房屋交換以差價作為計算契稅的依據(jù)，由于在交換中化工廠多承受了房屋，所以要繳納契稅，而房地產(chǎn)開發(fā)公司不需要繳納。
應納契稅=（1000-800）×4%=8（萬元）
⑤化工廠不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，所以在計算土地增值稅扣除項目金額時，其轉(zhuǎn)讓土地的印花稅0.4萬元可以單獨扣除（但0.5萬元的印花稅因與土地轉(zhuǎn)讓無關，所以不可以扣除），非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能加計扣除20%，契稅是因為承受房屋而繳納，因與土地轉(zhuǎn)讓無關也不能扣除。所以
扣除項目金額=500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4=666.9（萬元）
土地增值額=800-666.9=133.1（萬元）
由于土地增值率小于50%，所以
應納土地增值稅=133.1×30%=39.93（萬元）
化工廠應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計：48.83萬元
（3）化工廠應繳納的企業(yè)所得稅
⑥計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實扣除，0.5萬元的印花稅和8萬元的契稅因與土地轉(zhuǎn)讓無關，而是因為承受房屋而繳納的，不能在稅前扣除。
應納稅所得額=800-（500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4＋39.93）=93.17（萬元）
應納所得稅額=93.17×25%=23.29（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)公司:
（4）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附：
①應納營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）
②應納城市維護建設稅和教育費附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附:55萬元
（5）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的印花稅、土地增值稅:
③應納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.9（萬元）
④房地產(chǎn)開發(fā)公司不需交納契稅。
⑤在計算土地增值稅扣除項目金額時，房地產(chǎn)開發(fā)公司的印花稅不能單獨扣除，但可以加計扣除20%，所以
扣除項目金額=400＋200＋（400＋200）×10%＋50＋5＋（400＋200）×20% =835（萬元）
土地增值額=1000-835=165（萬元）
由于土地增值率小于50%，所以
應納土地增值稅=165×30%=49.5（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的印花稅、土地增值稅：50.4萬元
（6）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的企業(yè)所得稅:
計算企業(yè)所得稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用和企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實扣除，但加計扣除20%的部分不能扣除，所以
應納稅所得額=1000-（400＋200＋100＋50＋5＋49.5）=195.5（萬元）
應納所得稅額=195.5×25%=48.88（萬元）。
2009年度某位于市區(qū)的化工廠受讓一塊土地，將其開發(fā)好以后與位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開發(fā)公司交換辦公樓一幢。雙方簽定的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)上各自注明土地作價800萬元、辦公樓作價1000萬元。化工廠受讓土地使用權支付的相關價款與費用共計500萬元，土地開發(fā)成本100萬元，準予扣除的開發(fā)費用50萬元；房地產(chǎn)開發(fā)公司建造辦公樓發(fā)生的土地使用費支出400萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本和費用分別為200萬元和100萬元。
要求：就化工廠與房地產(chǎn)開發(fā)公司的這一交換行為計算雙方應該繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、契稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。（該市核定的契稅稅率為4%，房地產(chǎn)開發(fā)費用列支比例為10%）。
根據(jù)上述資料回答下列問題:
（1）化工廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加合計( ) 萬元。
A．44 B．43.2 C．16.2 D．16.5
（2）化工廠應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計( ) 萬元。
A．48.47 B．48.83 C．48.43 D．48.67
（3）化工廠應繳納的企業(yè)所得稅合計( ) 萬元。
A．23.3 B．23.29 C．23.27 D．21.29
（4）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附合計( ) 萬元。
A．53.5 B．54 C．55 D．54.25
（5）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的印花稅、契稅、土地增值稅合計( ) 萬元。
A．50.4 B．50.24 C．50.04 D．50
（6）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的企業(yè)所得稅合計( ) 萬元。
A．61.25 B．49.13 C．49.06 D．48.88
【正確答案】
(1)D；(2)B；(3)B；(4)C (5)A (6)D
【知 識 點】征收管理
【答案解析】
化工廠：
（1）化工廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附
①應納營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）
②應納城市維護建設稅和教育費附加=15×（7%＋3%）=1.5（萬元）
化工廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附合計：16.5萬元
（2）化工廠應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅
③應納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.4＋0.5=0.9（萬元）
④房屋交換以差價作為計算契稅的依據(jù)，由于在交換中化工廠多承受了房屋，所以要繳納契稅，而房地產(chǎn)開發(fā)公司不需要繳納。
應納契稅=（1000-800）×4%=8（萬元）
⑤化工廠不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，所以在計算土地增值稅扣除項目金額時，其轉(zhuǎn)讓土地的印花稅0.4萬元可以單獨扣除（但0.5萬元的印花稅因與土地轉(zhuǎn)讓無關，所以不可以扣除），非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能加計扣除20%，契稅是因為承受房屋而繳納，因與土地轉(zhuǎn)讓無關也不能扣除。所以
扣除項目金額=500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4=666.9（萬元）
土地增值額=800-666.9=133.1（萬元）
由于土地增值率小于50%，所以
應納土地增值稅=133.1×30%=39.93（萬元）
化工廠應繳納的契稅、印花稅、土地增值稅合計：48.83萬元
（3）化工廠應繳納的企業(yè)所得稅
⑥計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實扣除，0.5萬元的印花稅和8萬元的契稅因與土地轉(zhuǎn)讓無關，而是因為承受房屋而繳納的，不能在稅前扣除。
應納稅所得額=800-（500＋100＋50＋15＋1.5＋0.4＋39.93）=93.17（萬元）
應納所得稅額=93.17×25%=23.29（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)公司:
（4）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附：
①應納營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）
②應納城市維護建設稅和教育費附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附:55萬元
（5）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的印花稅、土地增值稅:
③應納印花稅=800×0.5‰＋1000×0.5‰=0.9（萬元）
④房地產(chǎn)開發(fā)公司不需交納契稅。
⑤在計算土地增值稅扣除項目金額時，房地產(chǎn)開發(fā)公司的印花稅不能單獨扣除，但可以加計扣除20%，所以
扣除項目金額=400＋200＋（400＋200）×10%＋50＋5＋（400＋200）×20% =835（萬元）
土地增值額=1000-835=165（萬元）
由于土地增值率小于50%，所以
應納土地增值稅=165×30%=49.5（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的印花稅、土地增值稅：50.4萬元
（6）房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納的企業(yè)所得稅:
計算企業(yè)所得稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用和企業(yè)繳納的土地增值稅可以據(jù)實扣除，但加計扣除20%的部分不能扣除，所以
應納稅所得額=1000-（400＋200＋100＋50＋5＋49.5）=195.5（萬元）
應納所得稅額=195.5×25%=48.88（萬元）。