應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)帳戶(hù)審計(jì)
應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)）審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性
(一)應(yīng)收帳款的審查
審查步驟：
1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表
2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過(guò)比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
（1）函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的好證實(shí)。
（2）函證過(guò)程的控制：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。
例題：（2005中、2006）在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢(xún)證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：答案C
A．會(huì)計(jì)主管
B．應(yīng)收賬款記賬員
C．審計(jì)人員
D．信用調(diào)查人員
（3）函證方法：肯定式或稱(chēng)積極式函證；否定式或稱(chēng)消極式函證
例題：（2006、2008初）審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素包括：
答案ABDE
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
例題：（2008初、中）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的是
A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都給予回函
B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
答案D
4、分析詢(xún)證函及應(yīng)收帳款余額
（1）詢(xún)證回函認(rèn)可詢(xún)證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的，將詢(xún)證回函編人工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。
（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同
詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款
詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；
四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯(cuò)誤
審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
例題：（2008中）應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：答案ABCE
A.由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同
B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤
C.被審計(jì)單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議
（3）肯定式詢(xún)證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢(xún)證函
第二次函證未能回復(fù)的原因：
賬款已還，不愿再回復(fù)；
壞賬損失發(fā)生；
根本不存在該顧客；
詢(xún)證函郵寄丟失。
對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢(xún)證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
例題：（2006中）對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢(xún)證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)
A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳
B ．認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶(hù)名，捏造應(yīng)收賬款
C ．查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性
D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
答案C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
例題：（2007中）為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：答案C
A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)
C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用
（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)與應(yīng)收帳款賬戶(hù)，驗(yàn)證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算金額是否正確
（2）審查壞賬注銷(xiāo)、處理規(guī)范性——是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
例題：（2006）對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù)95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容
A ．注銷(xiāo)壞賬的審批文件
B ．賒銷(xiāo)政策
C ．全年銷(xiāo)售計(jì)劃
D ．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
答案A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點(diǎn)審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類(lèi)的正確性，是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性
例題：（2006初）下列各項(xiàng)屬于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有
A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動(dòng)情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
D.實(shí)地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)的一致性
答案ABCE
（二）應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)
庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。監(jiān)盤(pán)后，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實(shí)價(jià)值。須得到出票人或稱(chēng)債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢(xún)證的方法進(jìn)行核實(shí)。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)核對(duì)，檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否準(zhǔn)確
(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬
6、分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確性
（三）應(yīng)交稅費(fèi)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表
2、審查納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)
3、審查增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額的審查——購(gòu)進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審查——視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣、折讓等 應(yīng)納稅額的審查——是否存在不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題等
例題：（2004初）審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)應(yīng)交稅金進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有如下行為，其中正確的有：答案ACE
A.用于在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅未計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額
B.以存貨捐贈(zèng)他人視作銷(xiāo)售處理，并以產(chǎn)品成本為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
C.印花稅未通過(guò)“應(yīng)交稅金”核算
D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利未作為銷(xiāo)售處理，未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
E.外購(gòu)原材料所支付的運(yùn)費(fèi)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
4、審查消費(fèi)稅
檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費(fèi)稅額是否正確無(wú)誤，有無(wú)偷漏行為。
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
5、審查營(yíng)業(yè)稅
審查企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否符合我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅》的規(guī)定
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
6、審查城市維護(hù)建設(shè)稅
提示：對(duì)以上稅種的審查還應(yīng)包括對(duì)企業(yè)減免稅情況的審查
有無(wú)不符合減免稅規(guī)定情況
享受減免稅有無(wú)相應(yīng)職能部門(mén)的批文
企業(yè)有無(wú)在批準(zhǔn)前自行減免、擅自減免、期滿(mǎn)后繼續(xù)減免稅的情況
減免稅額計(jì)算是否正確
7、審查其他應(yīng)交款
8、審查營(yíng)業(yè)稅金及附加
（四）其他相關(guān)帳戶(hù)的審查
1、審查預(yù)收帳款
（1）取得或編制預(yù)收帳款明細(xì)表
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收帳款
（3）抽查有關(guān)憑證
（4）函證預(yù)收帳款
（5）檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收帳款
（6）審查預(yù)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的正確性
2、審查營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用
（1）取得或編制營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表
（2）運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
（3）分類(lèi)正確性的審查
（4）營(yíng)業(yè)成本審查
（5）費(fèi)用開(kāi)支合法性的審查
3、審查其他業(yè)務(wù)收支
課后練習(xí)
1、在審查被審計(jì)單位應(yīng)收賬款真實(shí)性時(shí)，下列審計(jì)方法中有效的是
A.函證
B.監(jiān)盤(pán)
C.觀察
D.分析性復(fù)核
答案A
2、企業(yè)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)是
A.發(fā)運(yùn)商品
B.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)
C.審批銷(xiāo)售退回與折讓
D.處理客戶(hù)訂貨
答案D
3、以下各項(xiàng)屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有
A.批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立
B.向客戶(hù)提供賒銷(xiāo)信用要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)
C.限制非授權(quán)人員接近各種銷(xiāo)售與收款記錄和文件
D.對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立檢查
E.批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門(mén)相互獨(dú)立
答案ABCD
應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)）審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性
(一)應(yīng)收帳款的審查
審查步驟：
1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表
2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過(guò)比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
（1）函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的好證實(shí)。
（2）函證過(guò)程的控制：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。
例題：（2005中、2006）在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢(xún)證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：答案C
A．會(huì)計(jì)主管
B．應(yīng)收賬款記賬員
C．審計(jì)人員
D．信用調(diào)查人員
（3）函證方法：肯定式或稱(chēng)積極式函證；否定式或稱(chēng)消極式函證
例題：（2006、2008初）審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素包括：
答案ABDE
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
例題：（2008初、中）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的是
A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都給予回函
B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
答案D
4、分析詢(xún)證函及應(yīng)收帳款余額
（1）詢(xún)證回函認(rèn)可詢(xún)證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的，將詢(xún)證回函編人工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。
（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同
詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款
詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；
四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯(cuò)誤
審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
例題：（2008中）應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：答案ABCE
A.由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同
B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤
C.被審計(jì)單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議
（3）肯定式詢(xún)證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢(xún)證函
第二次函證未能回復(fù)的原因：
賬款已還，不愿再回復(fù)；
壞賬損失發(fā)生；
根本不存在該顧客；
詢(xún)證函郵寄丟失。
對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢(xún)證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
例題：（2006中）對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢(xún)證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)
A ．將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳
B ．認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶(hù)名，捏造應(yīng)收賬款
C ．查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性
D ．編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
答案C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
例題：（2007中）為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：答案C
A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)
C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用
（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)與應(yīng)收帳款賬戶(hù)，驗(yàn)證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算金額是否正確
（2）審查壞賬注銷(xiāo)、處理規(guī)范性——是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
例題：（2006）對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù)95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容
A ．注銷(xiāo)壞賬的審批文件
B ．賒銷(xiāo)政策
C ．全年銷(xiāo)售計(jì)劃
D ．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策
答案A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點(diǎn)審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類(lèi)的正確性，是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性
例題：（2006初）下列各項(xiàng)屬于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有
A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動(dòng)情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值
D.實(shí)地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)的一致性
答案ABCE
（二）應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)
庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。監(jiān)盤(pán)后，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實(shí)價(jià)值。須得到出票人或稱(chēng)債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢(xún)證的方法進(jìn)行核實(shí)。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)核對(duì)，檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否準(zhǔn)確
(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬
6、分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確性
（三）應(yīng)交稅費(fèi)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表
2、審查納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)
3、審查增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額的審查——購(gòu)進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審查——視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣、折讓等 應(yīng)納稅額的審查——是否存在不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題等
例題：（2004初）審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)應(yīng)交稅金進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有如下行為，其中正確的有：答案ACE
A.用于在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅未計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額
B.以存貨捐贈(zèng)他人視作銷(xiāo)售處理，并以產(chǎn)品成本為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
C.印花稅未通過(guò)“應(yīng)交稅金”核算
D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利未作為銷(xiāo)售處理，未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
E.外購(gòu)原材料所支付的運(yùn)費(fèi)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
4、審查消費(fèi)稅
檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費(fèi)稅額是否正確無(wú)誤，有無(wú)偷漏行為。
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
5、審查營(yíng)業(yè)稅
審查企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否符合我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅》的規(guī)定
審查帳務(wù)處理的正確性——在規(guī)定的科目下核算
6、審查城市維護(hù)建設(shè)稅
提示：對(duì)以上稅種的審查還應(yīng)包括對(duì)企業(yè)減免稅情況的審查
有無(wú)不符合減免稅規(guī)定情況
享受減免稅有無(wú)相應(yīng)職能部門(mén)的批文
企業(yè)有無(wú)在批準(zhǔn)前自行減免、擅自減免、期滿(mǎn)后繼續(xù)減免稅的情況
減免稅額計(jì)算是否正確
7、審查其他應(yīng)交款
8、審查營(yíng)業(yè)稅金及附加
（四）其他相關(guān)帳戶(hù)的審查
1、審查預(yù)收帳款
（1）取得或編制預(yù)收帳款明細(xì)表
（2）檢查已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收帳款
（3）抽查有關(guān)憑證
（4）函證預(yù)收帳款
（5）檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收帳款
（6）審查預(yù)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的正確性
2、審查營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用
（1）取得或編制營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表
（2）運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
（3）分類(lèi)正確性的審查
（4）營(yíng)業(yè)成本審查
（5）費(fèi)用開(kāi)支合法性的審查
3、審查其他業(yè)務(wù)收支
課后練習(xí)
1、在審查被審計(jì)單位應(yīng)收賬款真實(shí)性時(shí)，下列審計(jì)方法中有效的是
A.函證
B.監(jiān)盤(pán)
C.觀察
D.分析性復(fù)核
答案A
2、企業(yè)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)是
A.發(fā)運(yùn)商品
B.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)
C.審批銷(xiāo)售退回與折讓
D.處理客戶(hù)訂貨
答案D
3、以下各項(xiàng)屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有
A.批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立
B.向客戶(hù)提供賒銷(xiāo)信用要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)
C.限制非授權(quán)人員接近各種銷(xiāo)售與收款記錄和文件
D.對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立檢查
E.批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門(mén)相互獨(dú)立
答案ABCD