二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算
1.成本法的適用范圍
(1)對(duì)子公司投資
(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資
2.成本法核算
宣告發(fā)放股利時(shí)，
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
收到股利時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3、清算性股利核算
清算性股利=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例
上述計(jì)算結(jié)果如為0或負(fù)數(shù)，表示不存在清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=累計(jì)清算性股利-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
上述計(jì)算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，表示以前期間多沖減了投資成本，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金利潤(rùn)-當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額
【示例】
1、某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
①2006年1月3日，購(gòu)入A公司有表決權(quán)資本的10%，實(shí)際投資成本220 000元。采用成本法進(jìn)行核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 220 000
貸：銀行存款 220 000
②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利200 000元。由于屬于投資前所獲得的股利，因此，應(yīng)沖減初始投資成本。
借：應(yīng)收股利 20 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 20 000
③2007年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。假設(shè)A公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800 000元;根據(jù)公式：
累計(jì)清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示不存在累計(jì)清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=0-20 000=-20 000
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000
借：應(yīng)收股利 30 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 20 000
貸：投資收益 50 000
1.成本法的適用范圍
(1)對(duì)子公司投資
(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資
2.成本法核算
宣告發(fā)放股利時(shí)，
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
收到股利時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3、清算性股利核算
清算性股利=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例
上述計(jì)算結(jié)果如為0或負(fù)數(shù)，表示不存在清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=累計(jì)清算性股利-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
上述計(jì)算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，表示以前期間多沖減了投資成本，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金利潤(rùn)-當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額
【示例】
1、某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
①2006年1月3日，購(gòu)入A公司有表決權(quán)資本的10%，實(shí)際投資成本220 000元。采用成本法進(jìn)行核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 220 000
貸：銀行存款 220 000
②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利200 000元。由于屬于投資前所獲得的股利，因此，應(yīng)沖減初始投資成本。
借：應(yīng)收股利 20 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 20 000
③2007年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。假設(shè)A公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800 000元;根據(jù)公式：
累計(jì)清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示不存在累計(jì)清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=0-20 000=-20 000
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000
借：應(yīng)收股利 30 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 20 000
貸：投資收益 50 000