2010年審計師考試輔導：合并財務報表(4)

第三節(jié) 內(nèi)部債權債務的抵消處理 >
    一、內(nèi)部債權項目于債務項目的抵消處理
    ①應收賬款與應付賬款;
    ②應收票據(jù)與應付票據(jù);
    ③預付賬款與預收賬款;
    ④持有至到期投資與應付債券;
    ⑤應收股利與應付股利;
    ⑥其他應收款與其他應付款。
    【例題】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù);子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
    借：應付賬款 3000
    貸：應收賬款 3000
    借：預收賬款 1000
    貸：預付賬款 1000
    借：應付票據(jù) 4000
    貸：應收票據(jù) 4000
    借：應付債券 2000
    貸：持有至到期投資 2000
    二、內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵消處理
    1、期初抵消分錄
    借：應收賬款(壞賬準備)
    貸：未分配利潤——期初
    2、本期補提壞賬準備
    借：應收賬款(壞賬準備)
    貸：資產(chǎn)減值損失
    3、本期沖減壞賬準備(相反分錄)
    借：資產(chǎn)減值損失
    貸：應收賬款(壞賬準備)
    【例題】
    1、企業(yè)編制本期合并財務報表時，可能編制的內(nèi)部債權債務抵銷分錄有：(2006年試題)
    A .借：應付賬款
    貸：應收賬款
    B .借：主營業(yè)務收入
    貸：應收賬款
    C .借：未分配利潤——年初
    貸：管理費用
    D .借：資產(chǎn)減值損失
    貸：應收賬款(壞賬準備)
    E .借：應收賬款(壞賬準備)
    貸：未分配利潤——年初
    【答案】ADE