二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務的抵消處理
(一)子公司個別財務報告的調(diào)整
母公司在編制合并財務報表之前，應先將子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的賬面價值調(diào)整為公允價值，在編制合并財務報表。
(二)母公司合并財務報表的編制
非同一控制下對子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應以“商譽”項目在合并資產(chǎn)負債表中列示。
【例題】假設2008年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：實收資本 20000
資本公積 8000
盈余公積 1000
未分配利潤 6000
商譽 2000
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000
(一)子公司個別財務報告的調(diào)整
母公司在編制合并財務報表之前，應先將子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的賬面價值調(diào)整為公允價值，在編制合并財務報表。
(二)母公司合并財務報表的編制
非同一控制下對子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應以“商譽”項目在合并資產(chǎn)負債表中列示。
【例題】假設2008年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：實收資本 20000
資本公積 8000
盈余公積 1000
未分配利潤 6000
商譽 2000
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000