第二章 采購與付款循環(huán)審計(jì)
【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)3、應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)4、固定資產(chǎn)審計(jì)
【考試要求】
1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握采購與付款循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解采購與付款循環(huán)中的主要文件
2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)的步驟、方法、審計(jì)目標(biāo)（初級(jí)—熟悉）
3、應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)。掌握應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)的方法與內(nèi)容
4、固定資產(chǎn)審計(jì)。掌握固定資產(chǎn)審計(jì)的方法與內(nèi)容
一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)
業(yè)務(wù)循環(huán)是指外部商品和勞務(wù)的購置及付款過程，所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所涉及的利潤表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。
（一）業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
典型采購與付款循環(huán)的主要過程：
1、處理請(qǐng)購單；2、編制訂購單；3、驗(yàn)收商品和業(yè)務(wù)；4、確認(rèn)債務(wù)；5、處理和記錄價(jià)款的支付
例題：（2006初）采購與付款循環(huán)過程形成的文件按業(yè)務(wù)順序依次為：答案A
A.請(qǐng)購單、訂購單、訂貨合同、驗(yàn)收單、付款憑單
B.賣方發(fā)票、付款憑單、訂購單、請(qǐng)購單
C.付款憑單、訂貨合同、賣方發(fā)票、明細(xì)賬
D.訂貨合同、付款憑單、明細(xì)賬、賣方發(fā)票
（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄：請(qǐng)購單；訂購單；訂貨合同；驗(yàn)收單；賣方發(fā)票；退貨或折讓通知單；付款憑單；支票；采購日記賬；現(xiàn)金和銀行存款日記賬；材料采購明細(xì)賬和總賬；原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付帳款明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和備查簿；預(yù)付帳款明細(xì)賬和總賬；賣方對(duì)賬單
例題：（2005、2007初）被審計(jì)單位采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的主要憑證有：答案ABD
A.請(qǐng)購單 B.驗(yàn)收單 C.生產(chǎn)通知單 D.賣方發(fā)票 E.客戶訂貨單
（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
(1)提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立——加強(qiáng)對(duì)采購的控制
(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立——加強(qiáng)對(duì)采購物資數(shù)量和質(zhì)量的控制
例題：（2008中）審計(jì)人員在被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時(shí)，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請(qǐng)購于采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：答案A
A．采購部門購入過量或不必要的物資 B．未按實(shí)際收到的商品數(shù)額登記入帳
C．應(yīng)付款記錄不正確 D．未及時(shí)向特定債權(quán)人支付貨款
(3)采購審批、合同簽字、合同審核相互獨(dú)立——防止虛列支出
(4)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立——保證購入貨物數(shù)額真實(shí)性
(5)應(yīng)付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)——保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性和正確性
(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立——保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性
例題：（2006中）根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨(dú)立的有：答案ABCD
A.提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng) B.批準(zhǔn)采購申請(qǐng)與采購
C.采購與驗(yàn)收 D.驗(yàn)收與付款 E.存貨保管與發(fā)出
2、信息傳遞程序控制
授權(quán)程序；文件和記錄的使用；獨(dú)立檢查
3、實(shí)物控制
（1）加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨
（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料
例題：（2007中）下列各項(xiàng)中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：答案ABCE
A.應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)
B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)
C.貨物驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立
D.采購部門負(fù)責(zé)提出采購申請(qǐng)并辦理采購業(yè)務(wù)
E.收到購貨發(fā)票后，及時(shí)交財(cái)會(huì)部門確認(rèn)其與訂貨單、驗(yàn)收單的一致性
【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)3、應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)4、固定資產(chǎn)審計(jì)
【考試要求】
1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握采購與付款循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解采購與付款循環(huán)中的主要文件
2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測評(píng)的步驟、方法、審計(jì)目標(biāo)（初級(jí)—熟悉）
3、應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)。掌握應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)的方法與內(nèi)容
4、固定資產(chǎn)審計(jì)。掌握固定資產(chǎn)審計(jì)的方法與內(nèi)容
一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)
業(yè)務(wù)循環(huán)是指外部商品和勞務(wù)的購置及付款過程，所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，所涉及的利潤表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。
（一）業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
典型采購與付款循環(huán)的主要過程：
1、處理請(qǐng)購單；2、編制訂購單；3、驗(yàn)收商品和業(yè)務(wù)；4、確認(rèn)債務(wù)；5、處理和記錄價(jià)款的支付
例題：（2006初）采購與付款循環(huán)過程形成的文件按業(yè)務(wù)順序依次為：答案A
A.請(qǐng)購單、訂購單、訂貨合同、驗(yàn)收單、付款憑單
B.賣方發(fā)票、付款憑單、訂購單、請(qǐng)購單
C.付款憑單、訂貨合同、賣方發(fā)票、明細(xì)賬
D.訂貨合同、付款憑單、明細(xì)賬、賣方發(fā)票
（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄：請(qǐng)購單；訂購單；訂貨合同；驗(yàn)收單；賣方發(fā)票；退貨或折讓通知單；付款憑單；支票；采購日記賬；現(xiàn)金和銀行存款日記賬；材料采購明細(xì)賬和總賬；原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付帳款明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和備查簿；預(yù)付帳款明細(xì)賬和總賬；賣方對(duì)賬單
例題：（2005、2007初）被審計(jì)單位采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的主要憑證有：答案ABD
A.請(qǐng)購單 B.驗(yàn)收單 C.生產(chǎn)通知單 D.賣方發(fā)票 E.客戶訂貨單
（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
(1)提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立——加強(qiáng)對(duì)采購的控制
(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立——加強(qiáng)對(duì)采購物資數(shù)量和質(zhì)量的控制
例題：（2008中）審計(jì)人員在被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時(shí)，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請(qǐng)購于采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：答案A
A．采購部門購入過量或不必要的物資 B．未按實(shí)際收到的商品數(shù)額登記入帳
C．應(yīng)付款記錄不正確 D．未及時(shí)向特定債權(quán)人支付貨款
(3)采購審批、合同簽字、合同審核相互獨(dú)立——防止虛列支出
(4)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立——保證購入貨物數(shù)額真實(shí)性
(5)應(yīng)付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)——保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性和正確性
(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立——保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性
例題：（2006中）根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨(dú)立的有：答案ABCD
A.提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng) B.批準(zhǔn)采購申請(qǐng)與采購
C.采購與驗(yàn)收 D.驗(yàn)收與付款 E.存貨保管與發(fā)出
2、信息傳遞程序控制
授權(quán)程序；文件和記錄的使用；獨(dú)立檢查
3、實(shí)物控制
（1）加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨
（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料
例題：（2007中）下列各項(xiàng)中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：答案ABCE
A.應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)
B.簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)
C.貨物驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立
D.采購部門負(fù)責(zé)提出采購申請(qǐng)并辦理采購業(yè)務(wù)
E.收到購貨發(fā)票后，及時(shí)交財(cái)會(huì)部門確認(rèn)其與訂貨單、驗(yàn)收單的一致性