第六章 審計取證方法
【本章內(nèi)容框架】
一、審計取證模式
1、賬目基礎審計法（掌握）
2、制度基礎審計法（掌握）
3、風險基礎審計法（掌握）
二、審計取證的基本方法
1、順查法（掌握）
2、逆查法（掌握）
3、詳查法（掌握）
4、抽查法（掌握）
三、審計取證的具體方法
1、檢查（掌握）2、監(jiān)盤（掌握）3、觀察（掌握）4、詢問（掌握）
5、函證（掌握）6、計算（掌握）7、分析性復核（掌握）
【考點精講】
第一節(jié) 審計取證模式 審計取證模式
含義
賬目基礎審計
賬目基礎審計是指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的詳細審查人手收集有關審計證據(jù)，從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。
制度基礎審計
制度基礎審計是指從檢查被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)人手，根據(jù)對內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論。
風險基礎審計
風險基礎審計是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行 充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當實施審計程序．評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計實施進一步審計程序，以控制檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
風險基礎審計運用的審計風險計量公式：
審計風險=重大錯報風險X檢查風險
在審計風險已定的情況下，計算檢查風險：
檢查風險=審計風險/重大錯報風險
2008年試題
9．下列有關重大錯報風險的表述中，正確的是：
A．財務報表在審計前存在重大錯報的可能性
B．財務報表在審計后依然存在重大錯報的可能性
C．審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性
D．被審計單位內(nèi)部控制未能有效預防發(fā)生重大錯報的可能性
答案：A
【2006年試題】
在某一審計項目中，可接受的審計風險為 6 % ，審計人員經(jīng)過評估，確定固有風險為60％．控制風險為 80 ％。則審計人員可接受的檢查風險為：
A ．6 % B ．10%C ．12.5 % D ．48 %
【答案】 C
【解析】可接受的檢查風險＝6%/（6%*80%）=12.5%
【2005年試題】
下列關于審計風險的說法中。正確的是：
A．固有風險與檢查風險成正比
B．控制風險與固有風險成反比
C．審計風險是客觀存在的。因此是不可控的
D．內(nèi)部控制越有效．控制風險的評估水平就越低
E．可接受的檢查風險決定審計人員計劃收集證據(jù)的數(shù)量
【答案】DE
【解析】固有風險與檢查風險成反比；控制風險與固有風險無關；審計風險是可控的。
【2005年試題】
案例分析題
案例一
(一)資料
2005年5月。某審計組對甲公司2004年度的財務收支進行審計。審計組在審計準備階段進行的有關工作如下：
1．審計組在對甲公司會計報表進行分析后．就重要性水平的確定問題進行了討論，審計人員甲認為。在審計準備階段不需要確定重要性水平；審計人員乙認為，本次審計的整個會計報表層次重要性水平應確定兩個：資產(chǎn)負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元；審計人員丙認為．應選擇資產(chǎn)負債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個會計報表層次的重要性水平：審計人員丁認為，在整個會計報表層次的重要性水平確定之后，還應將之分配到各個賬戶或各類交易中。
2．在確定審計重點時。審計組的四位審計人員意見也不統(tǒng)一：審計人員甲認為，確定審計重點時應征求被審計單位意見；審計人員乙認為．重要性水平是
確定審計重點的依據(jù)。此次審計的重點應該是資產(chǎn)負債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項目．其他低于重要性水平的項目就不再檢查：審計人員丙認為，確定審計重點除考慮重要性水平外．還要考慮報表項目的性質(zhì)等因素；審計人員丁認為。確定審計重點應考慮以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題。
3．該審計組去年對甲公司2003年度財務收支進行過審計。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標和方針都發(fā)生很大變化，相應的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計組評估甲公司的固有風險和控制風險均為高水平。
4．由于時間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜．因此審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列人此次審計范圍。
(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。
53．關于對審計風險進行的評估．下列說法正確的有：
A．甲公司2004年調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標和方針發(fā)生很大變化。固有風險應評估為高水平
B．甲公司2004年有關內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位．控制風險應評估為高水平
C．因為對甲公司2003年度財務收支進行過審計?？山邮艿臋z查風險應確定為高水平
D．根據(jù)甲公司的實際情況?？山邮艿臋z查風險應確定為低水平
【答案】ABD
【解析】固有風險和控制風險為高水平，可接受的檢查風險應確定為低水平。
54．在審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為高水平的情況下。審計實施階段則應該：
A．僅實施符合性測試
B．直接實施實質(zhì)性測試而不進行符合性測試
C．在實施符合性測試后進行較少工作量的實質(zhì)性測試
D．在實施符合性測試后進行較大工作量的實質(zhì)性測試
【答案】B
【解析】固有風險和控制風險為高水平，審計人員直接實施實質(zhì)性測試而不進行符合性測試。
55．關于審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算納入此次審計范圍的做法。下列說法正確的有：
A．這種做法不對．甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜，應該將其納入此次審計范圍
B．這種做法可以節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量
C．這種做法有利于審計人員規(guī)避風險
D．這種做法加大了審計的風險
【答案】AD
【解析】甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜，應納入審計范圍，保證審計質(zhì)量，規(guī)避風險。
【2003年試題】
下列各項中與取證數(shù)量成反向關系的有：
A．可接受的審計風險水平
B．固有風險水平
C．控制風險水平
D．所確定的檢查風險水平
E．重要性水平
【答案】ADE
【解析】固有風險水平和控制風險水平與取證數(shù)量成同向關系
【本章內(nèi)容框架】
一、審計取證模式
1、賬目基礎審計法（掌握）
2、制度基礎審計法（掌握）
3、風險基礎審計法（掌握）
二、審計取證的基本方法
1、順查法（掌握）
2、逆查法（掌握）
3、詳查法（掌握）
4、抽查法（掌握）
三、審計取證的具體方法
1、檢查（掌握）2、監(jiān)盤（掌握）3、觀察（掌握）4、詢問（掌握）
5、函證（掌握）6、計算（掌握）7、分析性復核（掌握）
【考點精講】
第一節(jié) 審計取證模式 審計取證模式
含義
賬目基礎審計
賬目基礎審計是指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的詳細審查人手收集有關審計證據(jù)，從而形成審計意見和結(jié)論的一種審計取證模式。
制度基礎審計
制度基礎審計是指從檢查被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)人手，根據(jù)對內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論。
風險基礎審計
風險基礎審計是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行 充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當實施審計程序．評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計實施進一步審計程序，以控制檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
風險基礎審計運用的審計風險計量公式：
審計風險=重大錯報風險X檢查風險
在審計風險已定的情況下，計算檢查風險：
檢查風險=審計風險/重大錯報風險
2008年試題
9．下列有關重大錯報風險的表述中，正確的是：
A．財務報表在審計前存在重大錯報的可能性
B．財務報表在審計后依然存在重大錯報的可能性
C．審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性
D．被審計單位內(nèi)部控制未能有效預防發(fā)生重大錯報的可能性
答案：A
【2006年試題】
在某一審計項目中，可接受的審計風險為 6 % ，審計人員經(jīng)過評估，確定固有風險為60％．控制風險為 80 ％。則審計人員可接受的檢查風險為：
A ．6 % B ．10%C ．12.5 % D ．48 %
【答案】 C
【解析】可接受的檢查風險＝6%/（6%*80%）=12.5%
【2005年試題】
下列關于審計風險的說法中。正確的是：
A．固有風險與檢查風險成正比
B．控制風險與固有風險成反比
C．審計風險是客觀存在的。因此是不可控的
D．內(nèi)部控制越有效．控制風險的評估水平就越低
E．可接受的檢查風險決定審計人員計劃收集證據(jù)的數(shù)量
【答案】DE
【解析】固有風險與檢查風險成反比；控制風險與固有風險無關；審計風險是可控的。
【2005年試題】
案例分析題
案例一
(一)資料
2005年5月。某審計組對甲公司2004年度的財務收支進行審計。審計組在審計準備階段進行的有關工作如下：
1．審計組在對甲公司會計報表進行分析后．就重要性水平的確定問題進行了討論，審計人員甲認為。在審計準備階段不需要確定重要性水平；審計人員乙認為，本次審計的整個會計報表層次重要性水平應確定兩個：資產(chǎn)負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元；審計人員丙認為．應選擇資產(chǎn)負債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個會計報表層次的重要性水平：審計人員丁認為，在整個會計報表層次的重要性水平確定之后，還應將之分配到各個賬戶或各類交易中。
2．在確定審計重點時。審計組的四位審計人員意見也不統(tǒng)一：審計人員甲認為，確定審計重點時應征求被審計單位意見；審計人員乙認為．重要性水平是
確定審計重點的依據(jù)。此次審計的重點應該是資產(chǎn)負債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項目．其他低于重要性水平的項目就不再檢查：審計人員丙認為，確定審計重點除考慮重要性水平外．還要考慮報表項目的性質(zhì)等因素；審計人員丁認為。確定審計重點應考慮以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題。
3．該審計組去年對甲公司2003年度財務收支進行過審計。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標和方針都發(fā)生很大變化，相應的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計組評估甲公司的固有風險和控制風險均為高水平。
4．由于時間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜．因此審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列人此次審計范圍。
(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。
53．關于對審計風險進行的評估．下列說法正確的有：
A．甲公司2004年調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標和方針發(fā)生很大變化。固有風險應評估為高水平
B．甲公司2004年有關內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位．控制風險應評估為高水平
C．因為對甲公司2003年度財務收支進行過審計?？山邮艿臋z查風險應確定為高水平
D．根據(jù)甲公司的實際情況?？山邮艿臋z查風險應確定為低水平
【答案】ABD
【解析】固有風險和控制風險為高水平，可接受的檢查風險應確定為低水平。
54．在審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為高水平的情況下。審計實施階段則應該：
A．僅實施符合性測試
B．直接實施實質(zhì)性測試而不進行符合性測試
C．在實施符合性測試后進行較少工作量的實質(zhì)性測試
D．在實施符合性測試后進行較大工作量的實質(zhì)性測試
【答案】B
【解析】固有風險和控制風險為高水平，審計人員直接實施實質(zhì)性測試而不進行符合性測試。
55．關于審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算納入此次審計范圍的做法。下列說法正確的有：
A．這種做法不對．甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜，應該將其納入此次審計范圍
B．這種做法可以節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量
C．這種做法有利于審計人員規(guī)避風險
D．這種做法加大了審計的風險
【答案】AD
【解析】甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜，應納入審計范圍，保證審計質(zhì)量，規(guī)避風險。
【2003年試題】
下列各項中與取證數(shù)量成反向關系的有：
A．可接受的審計風險水平
B．固有風險水平
C．控制風險水平
D．所確定的檢查風險水平
E．重要性水平
【答案】ADE
【解析】固有風險水平和控制風險水平與取證數(shù)量成同向關系