第四節(jié) 應交稅費
一、應交增值稅
(一)一般納稅人
1、科目設置
一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
2、進項稅額
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(1)不得抵扣的進項稅額(記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”)
①用于增值稅非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務
②用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務
③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
④非正常損失的購進貨物及相關(guān)應稅勞務
⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
⑥納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇
(2)、除下列情況外，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能作為進項稅額抵扣憑證。
①企業(yè)可以按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的13%作為進項稅額抵扣。
②企業(yè)可以按照運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用的7%作為進項稅額抵扣
3、銷項稅額
銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)含稅銷售額的換算公式
銷售額= (4)視同銷售，需要計算銷項稅額。
①將貨物交付其他單位或者個人代銷
②銷售代銷貨物
③將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目
④將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物用于投資、提供給其他單位或者個體工商戶
⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者
⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人
(5)視同銷售價格的確定
①按當月同類貨物的平均銷售價格確定
②按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
③按組成計稅價格
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
4、混合銷售和兼營銷售行為
混合銷售 看企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務決定交那個稅
兼營銷售 能分別核算的各交各的稅，不能分別核算的一并繳納增值稅
5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務處理
月末轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
月末轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
繳納本期未交的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
繳納上期應交未交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
一、應交增值稅
(一)一般納稅人
1、科目設置
一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
2、進項稅額
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(1)不得抵扣的進項稅額(記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”)
①用于增值稅非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務
②用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務
③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務
④非正常損失的購進貨物及相關(guān)應稅勞務
⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
⑥納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇
(2)、除下列情況外，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能作為進項稅額抵扣憑證。
①企業(yè)可以按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價的13%作為進項稅額抵扣。
②企業(yè)可以按照運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用的7%作為進項稅額抵扣
3、銷項稅額
銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)含稅銷售額的換算公式
銷售額= (4)視同銷售，需要計算銷項稅額。
①將貨物交付其他單位或者個人代銷
②銷售代銷貨物
③將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目
④將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物用于投資、提供給其他單位或者個體工商戶
⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者
⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人
(5)視同銷售價格的確定
①按當月同類貨物的平均銷售價格確定
②按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
③按組成計稅價格
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
4、混合銷售和兼營銷售行為
混合銷售 看企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務決定交那個稅
兼營銷售 能分別核算的各交各的稅，不能分別核算的一并繳納增值稅
5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務處理
月末轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
月末轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
繳納本期未交的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
繳納上期應交未交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款