簡答題
A廠為大型機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(系增值稅一般納稅人)，具備建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2005年8月與B股份有限公司簽訂的建設(shè)工程施工總包合同中注明：A廠向B公司銷售其自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備二臺(tái)并負(fù)責(zé)安裝，設(shè)備價(jià)款100萬元、安裝費(fèi)5萬元，預(yù)收定金21萬元；另外A廠還為B公司安裝B公司自行購置D廠的機(jī)器設(shè)備五臺(tái)，安裝費(fèi)15萬元，預(yù)收定金3萬元。同時(shí)，A為保證安裝速度和質(zhì)量，將設(shè)備的線路安裝和油漆工程分包給C施工隊(duì)，簽訂協(xié)議約定：費(fèi)用4萬元，預(yù)付定金0．80萬元。A、B、C分別按協(xié)議約定履行協(xié)議，A廠原收取的B公司定金轉(zhuǎn)作設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)；A廠原預(yù)付給C施工隊(duì)定金也抵應(yīng)付的安裝款。
要求：確定A廠應(yīng)如何履行增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)。(不需計(jì)算具體應(yīng)納稅額) (2006年)
【正確答案】
（1）A廠銷售自產(chǎn)貨物，并提供建筑業(yè)勞務(wù)的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號(hào))文件的規(guī)定，符合兩個(gè)條件(具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包和分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款)的，對于銷售的自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供的建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。所以，A廠與B公司簽訂的銷售機(jī)器設(shè)備二臺(tái)并負(fù)責(zé)安裝的合同，對于100萬元的設(shè)備應(yīng)當(dāng)征收增值稅，對于安裝費(fèi)用5萬元應(yīng)當(dāng)征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
（2）根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。A廠為B公司安裝B公司自行購置的機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，單純地提供安裝勞務(wù)，由于設(shè)備價(jià)款沒有并入安裝產(chǎn)值中，所以僅對于安裝勞務(wù)征收建筑業(yè)營業(yè)稅。A廠將部分勞務(wù)分包給C施工隊(duì)，分包費(fèi)用可以在A廠計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除，并應(yīng)代扣代繳C施工隊(duì)的“建筑業(yè)”營業(yè)稅（現(xiàn)政策取消代扣代繳規(guī)定）。所以，A廠應(yīng)按安裝費(fèi)扣除分包給C施工隊(duì)后的余額為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅，并代扣代繳C施工隊(duì)分包費(fèi)用的建筑業(yè)營業(yè)稅。
【知 識(shí) 點(diǎn)】代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范,代理營業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
A廠為大型機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(系增值稅一般納稅人)，具備建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2005年8月與B股份有限公司簽訂的建設(shè)工程施工總包合同中注明：A廠向B公司銷售其自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備二臺(tái)并負(fù)責(zé)安裝，設(shè)備價(jià)款100萬元、安裝費(fèi)5萬元，預(yù)收定金21萬元；另外A廠還為B公司安裝B公司自行購置D廠的機(jī)器設(shè)備五臺(tái)，安裝費(fèi)15萬元，預(yù)收定金3萬元。同時(shí)，A為保證安裝速度和質(zhì)量，將設(shè)備的線路安裝和油漆工程分包給C施工隊(duì)，簽訂協(xié)議約定：費(fèi)用4萬元，預(yù)付定金0．80萬元。A、B、C分別按協(xié)議約定履行協(xié)議，A廠原收取的B公司定金轉(zhuǎn)作設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)；A廠原預(yù)付給C施工隊(duì)定金也抵應(yīng)付的安裝款。
要求：確定A廠應(yīng)如何履行增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)。(不需計(jì)算具體應(yīng)納稅額) (2006年)
【正確答案】
（1）A廠銷售自產(chǎn)貨物，并提供建筑業(yè)勞務(wù)的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號(hào))文件的規(guī)定，符合兩個(gè)條件(具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包和分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款)的，對于銷售的自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供的建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。所以，A廠與B公司簽訂的銷售機(jī)器設(shè)備二臺(tái)并負(fù)責(zé)安裝的合同，對于100萬元的設(shè)備應(yīng)當(dāng)征收增值稅，對于安裝費(fèi)用5萬元應(yīng)當(dāng)征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
（2）根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。A廠為B公司安裝B公司自行購置的機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，單純地提供安裝勞務(wù)，由于設(shè)備價(jià)款沒有并入安裝產(chǎn)值中，所以僅對于安裝勞務(wù)征收建筑業(yè)營業(yè)稅。A廠將部分勞務(wù)分包給C施工隊(duì)，分包費(fèi)用可以在A廠計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除，并應(yīng)代扣代繳C施工隊(duì)的“建筑業(yè)”營業(yè)稅（現(xiàn)政策取消代扣代繳規(guī)定）。所以，A廠應(yīng)按安裝費(fèi)扣除分包給C施工隊(duì)后的余額為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅，并代扣代繳C施工隊(duì)分包費(fèi)用的建筑業(yè)營業(yè)稅。
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