稅務管理
一、稅務登記
(一)稅務登記的概念
稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。
稅務登記是整個稅收征收管理的起點。(單選)
(二)稅務登記的范圍(多選)
《稅務登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應當依照《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定辦理稅務登記。
企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，均應辦理稅務登記。
除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，其他主體均應辦理納稅登記。(判斷)
扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。
【例題•分析題】下崗職工張某開辦了一家便利店，按照規(guī)定可以享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，她認為免稅就是不需要辦理稅務登記。請問張某的觀點是否正確?并說明理由。
【分析】張某的觀點不正確。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記，這是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。張某雖然可以享受一定期限的免稅優(yōu)惠，但是按照規(guī)定也需要辦理稅務登記。
【例題•判斷題】凡是法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。( )
[答案]錯
【例題•判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務登記。( )
[答案]錯
(三)稅務登記種類
1.開業(yè)登記(設立登記)
設立稅務登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機關登記后，為確認其納稅人的身份，納入國家稅務管理體系而到稅務機關進行的登記。
(1)辦理設立稅務登記的地點
企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
稅務機關對納稅人稅務登記地點發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務機關指定管轄。
(2)申報辦理稅務登記的時限要求---30日內(nèi)(單選)
《稅收征管法》第十五條 企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。
外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務核發(fā)臨時稅務登記證及副本。
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起( )天內(nèi)申報辦理稅務登記。
A.15 B.20
C.30 D.60
[答案]C
(3)申報辦理稅務登記需提供的證件和資料
納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據(jù)不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料：
①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;
②有關合同、章程、協(xié)議書;
③組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;
④法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。
納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表------- 稅務機關核發(fā)“稅務登記證”----在銀行開立賬戶。
稅務登記表的主要內(nèi)容包括：
一是單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼;
二是住所、經(jīng)營地點;
三是登記類型;
四是核算方式;
五是生產(chǎn)經(jīng)營方式;
六是生產(chǎn)經(jīng)營范圍;
七是注冊資金(資本)、投資總額;
八是生產(chǎn)經(jīng)營期限;
九是財務負責人、聯(lián)系電話;
十是國家稅務總局確定的其他有關事項。
【例題•單選題】稅務登記的主要內(nèi)容，主要通過納稅人填寫( ) 來體現(xiàn)。
A.賬務報表
B.完稅憑證
C.納稅申報表
D.稅務登記表
[答案]D
2.變更登記
(1)概念
變更稅務登記是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。
(2)時限要求——30日 (單選)
納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關的，應當自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
(3)提供的證件和資料
①工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照;
②納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件;
③稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(登記證正、副本和登記表等);
④其他有關資料。
(4)變更表或證
納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務登記證件。
納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。(判斷)
【例題•單選題】納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起( )之內(nèi)，持相關證件申報辦理變更稅務登記。
A.10天
B.15天
C.30天
D.60天
[答案]C
3.停業(yè)、復業(yè)登記
(1)停業(yè)登記
從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。(判斷)
停業(yè)申請登記表——結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款——稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。
(2)復業(yè)登記
(3)延長停業(yè)登記
納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。
納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。
【例題•判斷題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)的，雖然納稅人向稅務部門提出延長停業(yè)登記，但稅務機關應當視為已營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。( )
[答案]錯
【例題•單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為( )。
A.自動注銷稅務登記
B.已恢復營業(yè)，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業(yè)登記
D. 納稅人已自動接受罰款處理
[答案]B
4.注銷登記
(1)概念
注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續(xù)。
(2)類型、時限
①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;(先稅務后工商)
②納稅人被工商機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起 15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。(單選)(先工商后稅務)
③從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。(單選)
【例題•多選題】下列各項中，屬于注銷稅務登記適用范圍的有( )。
A.企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)
B.企業(yè)因合并而被撤消
C.企業(yè)被工商部門暫扣營業(yè)執(zhí)照
D.企業(yè)依法終止納稅義務
[答案]ABD
5.外出經(jīng)營報驗登記
(1)開具證明——所在地稅務機關
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》實行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
外出經(jīng)營活動稅收管理證明，簡稱“外管證”，有效期限一般為30日，最長不得超過180天。
(2)報驗登記——營業(yè)地稅務機關
持稅務登記證副本和所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。
納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。
【例題•單選題】納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時應當填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》并上交給( )。
A.公司所在地稅務機關
B.經(jīng)營地稅務機關
C.上一級稅務機關
D.不用上交
[答案]B
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)12個月內(nèi)，在同一地累計超過( )，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。
A.90天
B.120天
C.180天
D.210天
[答案]C
[解析]此為《實施細則》的具體規(guī)定。
一、稅務登記
(一)稅務登記的概念
稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。
稅務登記是整個稅收征收管理的起點。(單選)
(二)稅務登記的范圍(多選)
《稅務登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應當依照《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定辦理稅務登記。
企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，均應辦理稅務登記。
除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，其他主體均應辦理納稅登記。(判斷)
扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。
【例題•分析題】下崗職工張某開辦了一家便利店，按照規(guī)定可以享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，她認為免稅就是不需要辦理稅務登記。請問張某的觀點是否正確?并說明理由。
【分析】張某的觀點不正確。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記，這是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。張某雖然可以享受一定期限的免稅優(yōu)惠，但是按照規(guī)定也需要辦理稅務登記。
【例題•判斷題】凡是法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。( )
[答案]錯
【例題•判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務登記。( )
[答案]錯
(三)稅務登記種類
1.開業(yè)登記(設立登記)
設立稅務登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機關登記后，為確認其納稅人的身份，納入國家稅務管理體系而到稅務機關進行的登記。
(1)辦理設立稅務登記的地點
企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。
稅務機關對納稅人稅務登記地點發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務機關指定管轄。
(2)申報辦理稅務登記的時限要求---30日內(nèi)(單選)
《稅收征管法》第十五條 企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。
外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務核發(fā)臨時稅務登記證及副本。
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起( )天內(nèi)申報辦理稅務登記。
A.15 B.20
C.30 D.60
[答案]C
(3)申報辦理稅務登記需提供的證件和資料
納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據(jù)不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料：
①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;
②有關合同、章程、協(xié)議書;
③組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;
④法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。
納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表------- 稅務機關核發(fā)“稅務登記證”----在銀行開立賬戶。
稅務登記表的主要內(nèi)容包括：
一是單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼;
二是住所、經(jīng)營地點;
三是登記類型;
四是核算方式;
五是生產(chǎn)經(jīng)營方式;
六是生產(chǎn)經(jīng)營范圍;
七是注冊資金(資本)、投資總額;
八是生產(chǎn)經(jīng)營期限;
九是財務負責人、聯(lián)系電話;
十是國家稅務總局確定的其他有關事項。
【例題•單選題】稅務登記的主要內(nèi)容，主要通過納稅人填寫( ) 來體現(xiàn)。
A.賬務報表
B.完稅憑證
C.納稅申報表
D.稅務登記表
[答案]D
2.變更登記
(1)概念
變更稅務登記是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。
(2)時限要求——30日 (單選)
納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關的，應當自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
(3)提供的證件和資料
①工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照;
②納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件;
③稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(登記證正、副本和登記表等);
④其他有關資料。
(4)變更表或證
納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務登記證件。
納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。(判斷)
【例題•單選題】納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起( )之內(nèi)，持相關證件申報辦理變更稅務登記。
A.10天
B.15天
C.30天
D.60天
[答案]C
3.停業(yè)、復業(yè)登記
(1)停業(yè)登記
從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。(判斷)
停業(yè)申請登記表——結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款——稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。
(2)復業(yè)登記
(3)延長停業(yè)登記
納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。
納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。
【例題•判斷題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)的，雖然納稅人向稅務部門提出延長停業(yè)登記，但稅務機關應當視為已營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。( )
[答案]錯
【例題•單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為( )。
A.自動注銷稅務登記
B.已恢復營業(yè)，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業(yè)登記
D. 納稅人已自動接受罰款處理
[答案]B
4.注銷登記
(1)概念
注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續(xù)。
(2)類型、時限
①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;(先稅務后工商)
②納稅人被工商機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起 15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。(單選)(先工商后稅務)
③從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。(單選)
【例題•多選題】下列各項中，屬于注銷稅務登記適用范圍的有( )。
A.企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)
B.企業(yè)因合并而被撤消
C.企業(yè)被工商部門暫扣營業(yè)執(zhí)照
D.企業(yè)依法終止納稅義務
[答案]ABD
5.外出經(jīng)營報驗登記
(1)開具證明——所在地稅務機關
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》實行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
外出經(jīng)營活動稅收管理證明，簡稱“外管證”，有效期限一般為30日，最長不得超過180天。
(2)報驗登記——營業(yè)地稅務機關
持稅務登記證副本和所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。
納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。
【例題•單選題】納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時應當填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》并上交給( )。
A.公司所在地稅務機關
B.經(jīng)營地稅務機關
C.上一級稅務機關
D.不用上交
[答案]B
【例題•單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)12個月內(nèi)，在同一地累計超過( )，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。
A.90天
B.120天
C.180天
D.210天
[答案]C
[解析]此為《實施細則》的具體規(guī)定。