1、壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬,對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)集團(tuán)壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法,一方面按期估計(jì)壞帳損失,記入管理費(fèi)用,一方面設(shè)置"壞帳準(zhǔn)備"科目,待實(shí)際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額,使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。
提取壞帳準(zhǔn)備時,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目。本期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的,應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額,借記"壞帳準(zhǔn)備"科目,貸記"管理費(fèi)用"科目。
企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳損失,沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備,借記"壞帳準(zhǔn)備"科目,貸記"應(yīng)收帳款"等科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失,如果以后又收回,按實(shí)際收回的金額借記"應(yīng)收帳款"等科目,貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記"應(yīng)收帳款"等科目。
2、存貨跌價準(zhǔn)備
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定:"會計(jì)期末,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。"如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值,不需進(jìn)行帳務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示;如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本,則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失,計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
每一會計(jì)期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備,然后與"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補(bǔ)提;反之,應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失,作相反會計(jì)分錄。但是,當(dāng)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的跌價準(zhǔn)備金額,應(yīng)以"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額沖減至零為限。
3、短期投資跌價準(zhǔn)備
我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度要求短期投資采用成本與市價孰低計(jì)價。期末,比較短期投資的成本與市價,以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計(jì)價時,企業(yè)可以根據(jù)自己的情況,分別采用按投資整體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備。
計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備時,借記"投資收益"科目,貸記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目;如果短期投資的期末計(jì)價有所回升,應(yīng)在原計(jì)提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準(zhǔn)備,借記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目,貸記"投資收益"科目的會計(jì)處理。
4、長期投資減值準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求,企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時,逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項(xiàng)目計(jì)算確定,計(jì)提減值準(zhǔn)備時,借記"投資收益"科目,貸記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目;已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目,貸記"投資收益"科目。
5、委托收款減值準(zhǔn)備
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查,并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于委托貸款本金的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨(dú)立的會計(jì)科目。計(jì)提時,借記"投資收益"科目,貸記"委托貸款-減值準(zhǔn)備"科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上,委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額,并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。
6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。計(jì)提時,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。
7、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力,對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
期末,企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的,應(yīng)按其差額,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目;如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。
8、在建工程減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進(jìn)行全面檢查,如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)在建工程減值時,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"在建工程減值準(zhǔn)備"科目;如果已已機(jī)體減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"在建工程減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬,對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)集團(tuán)壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法,一方面按期估計(jì)壞帳損失,記入管理費(fèi)用,一方面設(shè)置"壞帳準(zhǔn)備"科目,待實(shí)際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額,使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。
提取壞帳準(zhǔn)備時,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目。本期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的,應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額,借記"壞帳準(zhǔn)備"科目,貸記"管理費(fèi)用"科目。
企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳損失,沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備,借記"壞帳準(zhǔn)備"科目,貸記"應(yīng)收帳款"等科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失,如果以后又收回,按實(shí)際收回的金額借記"應(yīng)收帳款"等科目,貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目;同時,借記"銀行存款"科目,貸記"應(yīng)收帳款"等科目。
2、存貨跌價準(zhǔn)備
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定:"會計(jì)期末,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。"如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值,不需進(jìn)行帳務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示;如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本,則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失,計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
每一會計(jì)期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備,然后與"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補(bǔ)提;反之,應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失,作相反會計(jì)分錄。但是,當(dāng)已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的跌價準(zhǔn)備金額,應(yīng)以"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額沖減至零為限。
3、短期投資跌價準(zhǔn)備
我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度要求短期投資采用成本與市價孰低計(jì)價。期末,比較短期投資的成本與市價,以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計(jì)價時,企業(yè)可以根據(jù)自己的情況,分別采用按投資整體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備。
計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備時,借記"投資收益"科目,貸記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目;如果短期投資的期末計(jì)價有所回升,應(yīng)在原計(jì)提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準(zhǔn)備,借記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目,貸記"投資收益"科目的會計(jì)處理。
4、長期投資減值準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求,企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時,逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項(xiàng)目計(jì)算確定,計(jì)提減值準(zhǔn)備時,借記"投資收益"科目,貸記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目;已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目,貸記"投資收益"科目。
5、委托收款減值準(zhǔn)備
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查,并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于委托貸款本金的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨(dú)立的會計(jì)科目。計(jì)提時,借記"投資收益"科目,貸記"委托貸款-減值準(zhǔn)備"科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上,委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額,并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。
6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的,應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。計(jì)提時,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。
7、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力,對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
期末,企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的,應(yīng)按其差額,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目;如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。
8、在建工程減值準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進(jìn)行全面檢查,如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
企業(yè)在建工程減值時,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"在建工程減值準(zhǔn)備"科目;如果已已機(jī)體減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"在建工程減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。