在項(xiàng)目開發(fā)施工過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)于工程施工成本的賬務(wù)處理，通常做法是根據(jù)施工單位提交的建安發(fā)票直接進(jìn)開發(fā)成本，即：
借：開發(fā)成本
貸：應(yīng)付賬款
如果對(duì)于工期長(zhǎng)工程量大的施工項(xiàng)目，開發(fā)企業(yè)需要按審核進(jìn)度每月支付進(jìn)度款，慣例是，每月支付的進(jìn)度款將根據(jù)合同約定按審核產(chǎn)值的一定比例支付（如80%），而不會(huì)把當(dāng)月的進(jìn)度產(chǎn)值全額支付。時(shí)間長(zhǎng)了，就會(huì)累計(jì)較多的進(jìn)度未付款。但是，由于開發(fā)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)值的審核確認(rèn)只是停留在雙方的進(jìn)度確認(rèn)單上，并未在財(cái)務(wù)帳上體現(xiàn)出來，因此就不能在某個(gè)時(shí)日及時(shí)、準(zhǔn)確的查閱已發(fā)生成本、未付進(jìn)度成本。
對(duì)施工企業(yè)來說，可以根據(jù)雙方確認(rèn)的進(jìn)度書（表）處理為：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
相對(duì)于開發(fā)企業(yè)來講，就簡(jiǎn)單易行得多，而且在實(shí)行新施工會(huì)計(jì)制度的建筑企業(yè)里，這種根據(jù)進(jìn)度確認(rèn)書做賬務(wù)處理的方式，也是該制度所倡導(dǎo)的。目前，很多大型開發(fā)企業(yè)逐漸在推廣進(jìn)度成本的賬務(wù)方式，為方便、時(shí)效掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)精心布局。下面，就根據(jù)上述方式，談?wù)勯_發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)的賬務(wù)處理流程。
案例：2009年4月，開發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)經(jīng)過審核本月工程進(jìn)度，確認(rèn)產(chǎn)值為500萬，建筑企業(yè)發(fā)生成本450萬。本月未支付，根據(jù)合同約定，在審核后的次月15日前憑相應(yīng)發(fā)票支付上月進(jìn)度款的80%。據(jù)此，分別做開發(fā)企業(yè)和建筑企業(yè)的賬務(wù)處理。
一、開發(fā)企業(yè)需要設(shè)置一個(gè)過渡科目（待攤成本），其賬務(wù)處理為：
1、4月，根據(jù)雙方的進(jìn)度確認(rèn)單
借：待攤成本500萬
貸：應(yīng)付賬款500萬
2、5月，憑建筑企業(yè)開來的建安發(fā)票支付4月進(jìn)度款80%：
借：應(yīng)付賬款500*80%=400萬
貸：銀行存款400萬
借：開發(fā)成本400萬
貸：待攤成本400萬
二、建筑企業(yè)的賬務(wù)處理為：
1、4月，根據(jù)雙方的進(jìn)度確認(rèn)單
借：應(yīng)收賬款500萬
貸：工程結(jié)算500萬
2、5月，開出建安發(fā)票收取4月進(jìn)度款80%：
借：銀行存款400萬
貸：應(yīng)收賬款400萬
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450*80%=360萬
工程施工-毛利40萬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬
以后月份的進(jìn)度審核及支付，以此類推。這樣，在賬務(wù)上，不管是開發(fā)企業(yè)，還是建筑企業(yè)，都能第一時(shí)間在財(cái)務(wù)帳中知道成本及收入數(shù)據(jù)，免去了查閱、咨詢其他輔助資料或表格或部門的繁瑣，全部在財(cái)務(wù)部門完成審驗(yàn)、查閱事項(xiàng)。這樣的操作程序，需要預(yù)算成本部門將每月的進(jìn)度確認(rèn)單據(jù)報(bào)交財(cái)務(wù)，否則，財(cái)務(wù)人員就無法及時(shí)處理成本發(fā)生數(shù)據(jù)，同時(shí)，這樣也有利于財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同條款復(fù)核進(jìn)度付款是否超標(biāo)，發(fā)生成本是否超越合同成本，便于及時(shí)掌控，為后續(xù)支出預(yù)留成本空間埋下伏筆。
“待攤成本”余額一般在借方，表示尚未支付的已經(jīng)確認(rèn)的進(jìn)度款項(xiàng)，如出現(xiàn)貸方余額，意味著收取施工企業(yè)的建安發(fā)票金額已經(jīng)超過進(jìn)度確認(rèn)金額。需要補(bǔ)充的是，上述過渡科目“待攤成本”與應(yīng)付帳款一樣,需設(shè)置往來輔助核算，便于分清往來單位的實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)。
借：開發(fā)成本
貸：應(yīng)付賬款
如果對(duì)于工期長(zhǎng)工程量大的施工項(xiàng)目，開發(fā)企業(yè)需要按審核進(jìn)度每月支付進(jìn)度款，慣例是，每月支付的進(jìn)度款將根據(jù)合同約定按審核產(chǎn)值的一定比例支付（如80%），而不會(huì)把當(dāng)月的進(jìn)度產(chǎn)值全額支付。時(shí)間長(zhǎng)了，就會(huì)累計(jì)較多的進(jìn)度未付款。但是，由于開發(fā)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)值的審核確認(rèn)只是停留在雙方的進(jìn)度確認(rèn)單上，并未在財(cái)務(wù)帳上體現(xiàn)出來，因此就不能在某個(gè)時(shí)日及時(shí)、準(zhǔn)確的查閱已發(fā)生成本、未付進(jìn)度成本。
對(duì)施工企業(yè)來說，可以根據(jù)雙方確認(rèn)的進(jìn)度書（表）處理為：
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
相對(duì)于開發(fā)企業(yè)來講，就簡(jiǎn)單易行得多，而且在實(shí)行新施工會(huì)計(jì)制度的建筑企業(yè)里，這種根據(jù)進(jìn)度確認(rèn)書做賬務(wù)處理的方式，也是該制度所倡導(dǎo)的。目前，很多大型開發(fā)企業(yè)逐漸在推廣進(jìn)度成本的賬務(wù)方式，為方便、時(shí)效掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)精心布局。下面，就根據(jù)上述方式，談?wù)勯_發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)的賬務(wù)處理流程。
案例：2009年4月，開發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)經(jīng)過審核本月工程進(jìn)度，確認(rèn)產(chǎn)值為500萬，建筑企業(yè)發(fā)生成本450萬。本月未支付，根據(jù)合同約定，在審核后的次月15日前憑相應(yīng)發(fā)票支付上月進(jìn)度款的80%。據(jù)此，分別做開發(fā)企業(yè)和建筑企業(yè)的賬務(wù)處理。
一、開發(fā)企業(yè)需要設(shè)置一個(gè)過渡科目（待攤成本），其賬務(wù)處理為：
1、4月，根據(jù)雙方的進(jìn)度確認(rèn)單
借：待攤成本500萬
貸：應(yīng)付賬款500萬
2、5月，憑建筑企業(yè)開來的建安發(fā)票支付4月進(jìn)度款80%：
借：應(yīng)付賬款500*80%=400萬
貸：銀行存款400萬
借：開發(fā)成本400萬
貸：待攤成本400萬
二、建筑企業(yè)的賬務(wù)處理為：
1、4月，根據(jù)雙方的進(jìn)度確認(rèn)單
借：應(yīng)收賬款500萬
貸：工程結(jié)算500萬
2、5月，開出建安發(fā)票收取4月進(jìn)度款80%：
借：銀行存款400萬
貸：應(yīng)收賬款400萬
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450*80%=360萬
工程施工-毛利40萬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬
以后月份的進(jìn)度審核及支付，以此類推。這樣，在賬務(wù)上，不管是開發(fā)企業(yè)，還是建筑企業(yè)，都能第一時(shí)間在財(cái)務(wù)帳中知道成本及收入數(shù)據(jù)，免去了查閱、咨詢其他輔助資料或表格或部門的繁瑣，全部在財(cái)務(wù)部門完成審驗(yàn)、查閱事項(xiàng)。這樣的操作程序，需要預(yù)算成本部門將每月的進(jìn)度確認(rèn)單據(jù)報(bào)交財(cái)務(wù)，否則，財(cái)務(wù)人員就無法及時(shí)處理成本發(fā)生數(shù)據(jù)，同時(shí)，這樣也有利于財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同條款復(fù)核進(jìn)度付款是否超標(biāo)，發(fā)生成本是否超越合同成本，便于及時(shí)掌控，為后續(xù)支出預(yù)留成本空間埋下伏筆。
“待攤成本”余額一般在借方，表示尚未支付的已經(jīng)確認(rèn)的進(jìn)度款項(xiàng)，如出現(xiàn)貸方余額，意味著收取施工企業(yè)的建安發(fā)票金額已經(jīng)超過進(jìn)度確認(rèn)金額。需要補(bǔ)充的是，上述過渡科目“待攤成本”與應(yīng)付帳款一樣,需設(shè)置往來輔助核算，便于分清往來單位的實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)。