承租人融資租賃未確認融資費用的攤銷采用實際利率法，其處理思路和分期購買固定資產未確認融資費用的攤銷原理類似，但是融資租賃的一些處理細節(jié)還是有所不同。
一、融資租賃的認定
滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃：
（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。
（三）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75％以上（含75％，下同）。
（四）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。
（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
二、融資租賃的會計處理
1.租賃期開始日
借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）
★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）
①出租人的租賃內含利率；
②租賃合同規(guī)定的利率；
③同期銀行貸款利率。
2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：
借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）
貸：銀行存款等
3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤
★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率
★分攤率的確定：
（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
（2）以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。
★會計處理：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用
4.租賃資產折舊的計提
★應提折舊總額的確定：
存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值
不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值
★折舊期間：
①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；
②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益
借：管理費用等
貸：銀行存款
★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益
①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：
借：銷售費用
貸：銀行存款
②或有租金以物價指數為依據計算的：
借：財務費用
貸：銀行存款
5.租賃期滿時的會計處理
（1）返還租賃資產
①存在承租人擔保余值：
借：累計折舊
長期應付款——應付融資租賃款
貸：固定資產——融資租入固定資產
②不存在承租人擔保余值：
借：累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產
①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
（3）留購租賃資產
①支付購買價款時：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
②結轉固定資產所有權：
借：固定資產——生產用固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
三、承租人融資租賃未確認融資費用的攤銷
【例題·計算及會計處理題】2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
（1）租賃標的物：CF型數控車床。
（2）租賃期開始日：2007年12月31日。
（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
（5）該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約15 000元。
（6）該設備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。
（7）租賃合同規(guī)定6個月利率為7％。
（8）該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
（9）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
（10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產的產品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。
（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判斷租賃類型。
（2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄。
（3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
（4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
（5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。
（6）編制A公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。
（7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
【答案】
（1）判斷租賃類型
①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權：150÷500 000＝0.03％，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7％作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租賃付款額的現值1 072 562.45元＞1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
③計算未確認融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產的入賬價值1 050 000＝300 150（元）。
④會計分錄。
2007年12月31日
借：固定資產—融資租入固定資產 1 050 000
未確認融資費用 300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
借：固定資產—融資租入固定資產 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款的現值＝租賃資產公允價值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融資費用分攤率r＝7.7％
②計算并編制會計分錄。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期確認的融資費用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
根據合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年（9年－4年）期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理
支付該設備的保險、維護等費用15 000元
借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
（6）編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。
①2009年12月31日，根據合同規(guī)定應向B租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用 17 500（350 000 ×5％）
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日，根據合同規(guī)定應向B租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用 22 500（450 000×5％）
貸：其他應付款或銀行存款 22 500
（7）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
一、融資租賃的認定
滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃：
（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。
（三）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75％以上（含75％，下同）。
（四）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。
（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
二、融資租賃的會計處理
1.租賃期開始日
借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值孰低）
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）
★折現率的確定（計算最低租賃付款額的現值時，其折現率可按下列順序確定）
①出租人的租賃內含利率；
②租賃合同規(guī)定的利率；
③同期銀行貸款利率。
2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產價值：
借：固定資產——融資租入固定資產（初始直接費用）
貸：銀行存款等
3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤
★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率
★分攤率的確定：
（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。
（2）以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
（4）以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。
★會計處理：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財務費用
貸：未確認融資費用
4.租賃資產折舊的計提
★應提折舊總額的確定：
存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值
不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值
★折舊期間：
①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；
②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益
借：管理費用等
貸：銀行存款
★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益
①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據計算的：
借：銷售費用
貸：銀行存款
②或有租金以物價指數為依據計算的：
借：財務費用
貸：銀行存款
5.租賃期滿時的會計處理
（1）返還租賃資產
①存在承租人擔保余值：
借：累計折舊
長期應付款——應付融資租賃款
貸：固定資產——融資租入固定資產
②不存在承租人擔保余值：
借：累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產
①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
（3）留購租賃資產
①支付購買價款時：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
②結轉固定資產所有權：
借：固定資產——生產用固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
三、承租人融資租賃未確認融資費用的攤銷
【例題·計算及會計處理題】2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
（1）租賃標的物：CF型數控車床。
（2）租賃期開始日：2007年12月31日。
（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225 000元。
（5）該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約15 000元。
（6）該設備在租賃開始日的公允價值均為1 050 000元。
（7）租賃合同規(guī)定6個月利率為7％。
（8）該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
（9）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價150元，估計期滿時的公允價值500 000元。
（10）2009年和2010年兩年，A公司每年按該設備所生產的產品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經營分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設備不需安裝。
（11）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10 000元，以銀行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判斷租賃類型。
（2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄。
（3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
（4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
（5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。
（6）編制A公司2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。
（7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
【答案】
（1）判斷租賃類型
①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權：150÷500 000＝0.03％，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
（2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7％作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租賃付款額的現值1 072 562.45元＞1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
③計算未確認融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產的入賬價值1 050 000＝300 150（元）。
④會計分錄。
2007年12月31日
借：固定資產—融資租入固定資產 1 050 000
未確認融資費用 300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
借：固定資產—融資租入固定資產 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款的現值＝租賃資產公允價值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融資費用分攤率r＝7.7％
②計算并編制會計分錄。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期確認的融資費用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
根據合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年（9年－4年）期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理
支付該設備的保險、維護等費用15 000元
借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
（6）編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。
①2009年12月31日，根據合同規(guī)定應向B租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用 17 500（350 000 ×5％）
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日，根據合同規(guī)定應向B租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用 22 500（450 000×5％）
貸：其他應付款或銀行存款 22 500
（7）編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000