雙稅制計(jì)稅方法謝幕
按照121號(hào)文規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。
以前，“雙薪制”計(jì)稅方法規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”(按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個(gè)月的工資)后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
雙薪制計(jì)稅方法停止執(zhí)行后，單位發(fā)放的“雙薪”應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。如果確實(shí)有利于降低稅負(fù)，也可以考慮與全年性獎(jiǎng)金合并發(fā)放，并作為其一部分按性獎(jiǎng)金的特殊方法計(jì)稅。
調(diào)整董事費(fèi)征稅政策
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第八條規(guī)定，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。按照121號(hào)文的補(bǔ)充規(guī)定，該條對(duì)董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅的方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。如果個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)，該文件已經(jīng)失效）有關(guān)法規(guī)免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
按照121號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定，該條停止執(zhí)行。停止執(zhí)行后，需要根據(jù)這些董事是否同時(shí)屬于雇員，分別確定其是按照勞務(wù)報(bào)酬所得課稅還是按照工作薪金所得課稅。
華僑可以適用附加費(fèi)用扣除
根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)[2009]5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。這里的“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留2年，2年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。如果中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。
而121號(hào)文件規(guī)定，對(duì)符合國(guó)僑發(fā)[2009]5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國(guó)工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。
需要說(shuō)明的是，中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。當(dāng)然，此時(shí)也不能享受附加減除費(fèi)用待遇。
離婚析產(chǎn)不征個(gè)稅
121號(hào)文規(guī)定，通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。
同時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅。其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。該政策對(duì)于離婚析產(chǎn)后的房屋轉(zhuǎn)讓而言，其實(shí)是降低了稅負(fù)。
該政策出臺(tái)前，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是認(rèn)可離婚析產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，但是同時(shí)認(rèn)為離婚當(dāng)事人就此取得的財(cái)產(chǎn)計(jì)稅成本是零，如果對(duì)于該財(cái)產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓可以扣除的房產(chǎn)原值也按照零計(jì)算，因此造成離婚后轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)的房屋比離婚前先行處置房屋繳納的個(gè)人所得稅稅負(fù)要高。
按照121號(hào)文規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購(gòu)置時(shí)間按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）執(zhí)行。具體而言，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)服務(wù)，其購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房時(shí)間確定，其購(gòu)房?jī)r(jià)格按發(fā)生離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房原價(jià)確定。個(gè)人需持其通過(guò)離婚財(cái)產(chǎn)分割這種非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房的合法、有效法律證明文書(shū)，到地方稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)。
按照121號(hào)文規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。
以前，“雙薪制”計(jì)稅方法規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”(按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個(gè)月的工資)后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
雙薪制計(jì)稅方法停止執(zhí)行后，單位發(fā)放的“雙薪”應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。如果確實(shí)有利于降低稅負(fù)，也可以考慮與全年性獎(jiǎng)金合并發(fā)放，并作為其一部分按性獎(jiǎng)金的特殊方法計(jì)稅。
調(diào)整董事費(fèi)征稅政策
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第八條規(guī)定，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。按照121號(hào)文的補(bǔ)充規(guī)定，該條對(duì)董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅的方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。如果個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)，該文件已經(jīng)失效）有關(guān)法規(guī)免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。
按照121號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定，該條停止執(zhí)行。停止執(zhí)行后，需要根據(jù)這些董事是否同時(shí)屬于雇員，分別確定其是按照勞務(wù)報(bào)酬所得課稅還是按照工作薪金所得課稅。
華僑可以適用附加費(fèi)用扣除
根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)[2009]5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。這里的“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留2年，2年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。如果中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。
而121號(hào)文件規(guī)定，對(duì)符合國(guó)僑發(fā)[2009]5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國(guó)工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。
需要說(shuō)明的是，中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。當(dāng)然，此時(shí)也不能享受附加減除費(fèi)用待遇。
離婚析產(chǎn)不征個(gè)稅
121號(hào)文規(guī)定，通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。
同時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅。其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。該政策對(duì)于離婚析產(chǎn)后的房屋轉(zhuǎn)讓而言，其實(shí)是降低了稅負(fù)。
該政策出臺(tái)前，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是認(rèn)可離婚析產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，但是同時(shí)認(rèn)為離婚當(dāng)事人就此取得的財(cái)產(chǎn)計(jì)稅成本是零，如果對(duì)于該財(cái)產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓可以扣除的房產(chǎn)原值也按照零計(jì)算，因此造成離婚后轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)的房屋比離婚前先行處置房屋繳納的個(gè)人所得稅稅負(fù)要高。
按照121號(hào)文規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購(gòu)置時(shí)間按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）執(zhí)行。具體而言，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)服務(wù)，其購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房時(shí)間確定，其購(gòu)房?jī)r(jià)格按發(fā)生離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房原價(jià)確定。個(gè)人需持其通過(guò)離婚財(cái)產(chǎn)分割這種非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房的合法、有效法律證明文書(shū)，到地方稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)。