雙稅制計稅方法謝幕
按照121號文規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行。
以前，“雙薪制”計稅方法規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”(按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個月的工資)后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。
雙薪制計稅方法停止執(zhí)行后，單位發(fā)放的“雙薪”應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月與當(dāng)月工資薪金所得合并計算個人所得稅。如果確實有利于降低稅負(fù)，也可以考慮與全年性獎金合并發(fā)放，并作為其一部分按性獎金的特殊方法計稅。
調(diào)整董事費征稅政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第八條規(guī)定，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。按照121號文的補充規(guī)定，該條對董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅的方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。如果個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號）第一條規(guī)定，對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1993]45號，該文件已經(jīng)失效）有關(guān)法規(guī)免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。
按照121號文補充規(guī)定，該條停止執(zhí)行。停止執(zhí)行后，需要根據(jù)這些董事是否同時屬于雇員，分別確定其是按照勞務(wù)報酬所得課稅還是按照工作薪金所得課稅。
華僑可以適用附加費用扣除
根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)[2009]5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。這里的“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留2年，2年內(nèi)累計居留不少于18個月。如果中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。
而121號文件規(guī)定，對符合國僑發(fā)[2009]5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。
需要說明的是，中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。當(dāng)然，此時也不能享受附加減除費用待遇。
離婚析產(chǎn)不征個稅
121號文規(guī)定，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。
同時，個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅。其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。該政策對于離婚析產(chǎn)后的房屋轉(zhuǎn)讓而言，其實是降低了稅負(fù)。
該政策出臺前，有些稅務(wù)機關(guān)的做法是認(rèn)可離婚析產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收個人所得稅，但是同時認(rèn)為離婚當(dāng)事人就此取得的財產(chǎn)計稅成本是零，如果對于該財產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓可以扣除的房產(chǎn)原值也按照零計算，因此造成離婚后轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)的房屋比離婚前先行處置房屋繳納的個人所得稅稅負(fù)要高。
按照121號文規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）執(zhí)行。具體而言，對于個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)服務(wù)，其購房時間按發(fā)生離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定。個人需持其通過離婚財產(chǎn)分割這種非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到地方稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。
按照121號文規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行。
以前，“雙薪制”計稅方法規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”(按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個月的工資)后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。
雙薪制計稅方法停止執(zhí)行后，單位發(fā)放的“雙薪”應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月與當(dāng)月工資薪金所得合并計算個人所得稅。如果確實有利于降低稅負(fù)，也可以考慮與全年性獎金合并發(fā)放，并作為其一部分按性獎金的特殊方法計稅。
調(diào)整董事費征稅政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第八條規(guī)定，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。按照121號文的補充規(guī)定，該條對董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅的方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。如果個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號）第一條規(guī)定，對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1993]45號，該文件已經(jīng)失效）有關(guān)法規(guī)免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。
按照121號文補充規(guī)定，該條停止執(zhí)行。停止執(zhí)行后，需要根據(jù)這些董事是否同時屬于雇員，分別確定其是按照勞務(wù)報酬所得課稅還是按照工作薪金所得課稅。
華僑可以適用附加費用扣除
根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)[2009]5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。這里的“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留2年，2年內(nèi)累計居留不少于18個月。如果中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。
而121號文件規(guī)定，對符合國僑發(fā)[2009]5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。
需要說明的是，中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。當(dāng)然，此時也不能享受附加減除費用待遇。
離婚析產(chǎn)不征個稅
121號文規(guī)定，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。
同時，個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅。其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。該政策對于離婚析產(chǎn)后的房屋轉(zhuǎn)讓而言，其實是降低了稅負(fù)。
該政策出臺前，有些稅務(wù)機關(guān)的做法是認(rèn)可離婚析產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收個人所得稅，但是同時認(rèn)為離婚當(dāng)事人就此取得的財產(chǎn)計稅成本是零，如果對于該財產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓可以扣除的房產(chǎn)原值也按照零計算，因此造成離婚后轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)的房屋比離婚前先行處置房屋繳納的個人所得稅稅負(fù)要高。
按照121號文規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）執(zhí)行。具體而言，對于個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)服務(wù)，其購房時間按發(fā)生離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定。個人需持其通過離婚財產(chǎn)分割這種非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到地方稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。